Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций).pdf

Ставку по налогу на имущество устанавливают региональные власти. При этом они могут предусмотреть как единую ставку для всех организаций, так и установить различные ставки для разных категорий имущества и налогоплательщиков.

Однако региональные ставки не могут быть выше максимальных значений, которые определены Налоговым кодексом в статье 380 НК РФ.

Таблица 2 Ставка налога на имущество организаций с 2016 года: максимальные значения^[17]

Таблица 2 указывает, какая ставка налога на имущество организаций с 2016 года действует в оределенном регионе.

Если власти субъекта не определили конкретные ставки в законе, то налог рассчитывается по максимальному проценту из Налогового кодекса. Если у компании есть обособленное подразделение или недвижимость в разных субъектах, то при расчете налога применяются ставки, установленные в соответствующих регионах. Каждый регион устанавливает сам не только ставку, но и дату уплаты налога и авансов по нему.^[18]

Налог на имущество платят компании - владельцы основных средств. Расчет налога достаточно прост. Чтобы узнать его сумму за год необходимо умножить среднегодовую стоимость имущества или его кадастровую оценку на налоговую ставку.^[19]

По общему правилу, если на балансе компании есть основные средства, с них нужно платить налог на имущество. При этом не имеет значения, учитываются они на счете 01 в составе основных средств или на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности. Платить налог с принятых на учет основных средств нужно вне зависимости от их назначения.

Компания не платит налог с тех объектов, которые числятся на счете 08 как капитальные вложения или на счете 07 «Оборудование к установке». Но если на балансе компании есть такие объекты, налоговики захотят проверить, действительно ли их нельзя признать основными средствами. Поэтому компании лучше запастись документами, которые докажут инспекторам, почему она до сих пор не учитывает такое имущество на счете 01 или 03.^[20]

Компания включает имущество в состав основных средств, когда одновременно выполняются условия, перечисленные в пункте 4 ПБУ 6/01:

– компания будет использовать объект в производстве, для управленческих нужд или планирует сдавать его в аренду;

– объект будет использоваться в деятельности более 12 месяцев и компания не планирует продавать его;

– имущество в будущем будет приносить доход.^[21]

Кстати, налог нужно платить не только с основных средств на балансовых счетах. Например, им облагается имущество, которое компания получила по концессионному соглашению. Тут не важно, учитывает ли компания имущество на балансе или на забалансовых счетах.

Но есть основные средства, с которых компания налог на имущество не платит вовсе. Такие объекты законодатели перечисляют в пункте 4 статьи 374 НК РФ. Например, это земельные участки и объекты природопользования и культурного наследия. А с 1 января 2015 года налог на имущество не нужно платить с основных средств из первой и второй амортизационной группы. Новая норма установлена в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ.^[22]

Ранее компании не облагали налогом любое движимое имущество, которое приняли на учет, начиная с 1 января 2013 года. Теперь это правило изменилось. Движимое имущество, которое компания приняла на учет с 1 января 2013 года, теперь считается льготой.

Налог с этого имущества организация по-прежнему платить не должна. Исключение составляют те объекты, которые компания принимает на учет в результате реорганизации (ликвидации) другого юридического лица или сделки с взаимозависимым лицом. С 2015 года с этих основных средств придется платить налог (п. 25 ст. 381 НК РФ).^[23]

Налог платить не нужно и с недвижимости, которую компания не учитывает как основное средство. Даже если власти предусматривают расчет налога по кадастровой оценке для такого имущества. Исключение из правила – жилые дома и помещения, которые компания отражает на своем балансе как товар. В этом случае организация налог все-таки заплатит.^[24]

Рассчитывать налоговую базу нужно в целом по всем основным средствам, которые находятся на балансе компании. Но из этого правила есть исключения. Для некоторого имущества рассчитывать базу нужно отдельно. Законодатели перечисляют такие объекты в пункте 1 статьи 376 НК РФ.^[25]

Компания определяет базу по налогу отдельно для имущества, которое:

– расположено по местонахождению организации или по месту постановки на учет в инспекции (второе актуально для постоянного представительства иностранной компании);

– закреплено за обособленным подразделением, у которого есть отдельный баланс;

– расположено вне местонахождения организации;

– находится в составе Единой системы газоснабжения;

– оценивается по кадастровой стоимости;

– облагается налогом на имущество по разным ставкам.

То же самое относится к имуществу, которое организация получила по договору простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления или по концессионному соглашению (ст. 377–378.1 НК РФ).^[26]

Если рассчитывается налог по среднегодовой стоимости, то базу определяют исходя из балансовой стоимости основных средств (п. 3 ст. 375 НК РФ). Механизм расчета базы приведен в пункте 4 статьи 376 НК РФ. Недавно законодатели уточнили расчет остаточной стоимости имущества для определения базы.^[27]

Для некоторых объектов компания определяет базу по налогу на основании кадастровой стоимости. Делать это нужно, если на балансе компании есть недвижимость, которая перечислена в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ. По кадастровой стоимости налог рассчитывается для следующей недвижимости:

– административно-деловых и торговых центров и помещений в них;

– нежилых помещений, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания;

– жилых домов и помещений, которые не учитываются на балансе компании в качестве основного средства;

– недвижимости иностранных организаций, которая не относится к деятельности постоянного представительства.^[28]

Допустим, на балансе компании есть объект недвижимости, по которому нужно платить налог с кадастровой стоимости. Для налогового учета по налогу на имущество организаций необходимо сначала проверить, включен ли объект в перечень недвижимости субъекта РФ.

Узнать данные о кадастровой оценке недвижимости можно несколькими способами. Информация есть на сайте исполнительного органа, который утверждает и публикует результаты оценки недвижимости в субъекте. Например, по Московской области сведения размещены на сайте Министерства имущественных отношений.^[29]

Например, компания «Y» владеет административно-деловым центром и решила продать часть помещений. В этом случае недвижимость будет разделена на несколько частей, каждая из которых – это самостоятельный объект налогообложения. Ранее компания платила бы налог по средней стоимости таких объектов, а теперь – по кадастровой. Причем рассчитывать налог нужно по той оценке, которая определена на дату постановки объекта на кадастровый учет до включения его в перечень.Кроме того, эта информация есть на сайте Росреестра. Данные о кадастровой стоимости объекта можно получить и в форме справки.^[30]

Пример. Как рассчитать налог с кадастровой стоимости недвижимости, если компания «Y» купила ее или продала в течение года.

Организация приобрела офисное здание в апреле 2014 года, а затем в сентябре продала его. Кадастровая стоимость объекта на 1 января 2014 года – 2 100 000 руб. Ставка по налогу на имущество – 2,2 процента. В этом случае коэффициент, на который нужно скорректировать базу по налогу, составит 0,5 (6: 12). В расчет коэффициента включаются как апрель, так и сентябрь. Налог на имущество, который компания «Y» заплатит за отчетный период, – 23 100 руб. (2 100 000 руб. × 0,5 × 2,2%).

С 1 января 2015 года действует новый порядок расчета налога на имущество по кадастровой оценке, если она меняется в течение года. Обычно изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не влияет на сумму налога за отчетный период. Ведь в расчет берется оценка на 1 января отчетного года. Но из этого правила есть два исключения. Первое – оценка изменяется из-за исправления ошибки, допущенной Росреестром. Второе – если компания подала заявление о пересмотре кадастровой оценки объекта. И суд или соответствующая комиссия приняли решение об изменении стоимости недвижимости. В этих случаях налог придется пересчитать.^[31]

Установленные регионами ставки не могут превышать максимальные значения, которые определили законодатели в статье 380 НК РФ.^[32]

2. Методический аспект организации налогового учета на имущество организаций

2.1 Порядок исчисления налога на имущество организаций

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций диктует глава 30 Налогового кодекса. В рамках этих правил власти субъекта РФ устанавливают для региона ставки, льготы, отчетные периоды, сроки уплаты налога и авансовых платежей. Российские компании начисляют налог на движимое и недвижимое имущество, отраженное в балансе как основное средство.^[33]

Это дебет счета 01 и объекты, показанные на 03 и других счетах. Если организация не отразила объект как основное средство и не начислила налог на имущество, налоговая проверка расценит это как уклонение от уплаты налога. Потому что это нарушение норм бухгалтерского и налогового учета.^[34]

Жилые дома и помещения облагаются налогом, даже если они учитываются на балансе организации не как основные средства. Зарубежные компании, открывшие в России постоянные представительства, начисляют налог по тем же правилам. Если у зарубежного предприятия нет постоянного представительства в России, оно начисляет налог на всю недвижимость, расположенную на территории РФ и принадлежащую ему на праве собственности.^[35]

Переданное во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению имущество облагается налогом на общих основаниях. На имущество в лизинге налог начисляет или лизингодатель, или лизингополучатель — тот, на чьем балансе числится объект. С 2014 года организации на ЕНВД, а с 2015 — на УСН платят налог и отчитываются по имуществу с кадастровой стоимостью. Отсутствие госрегистрации или консервация основного средства не освобождают от уплаты налога.^[36]

Не платит налог на имущество:

• до 01.01.2017 — организаторы XXII Олимпийских зимних игр в Сочи, организаторы чемпионата мира по футболу 2018 года и другие компании, перечисленные в п 1.1. ст. 373 Налогового кодекса,
• не облагается налогом земля, вода и другие объекты природопользования, объекты культурного наследия, ядерные установки, ледоколы, суда и другие объекты, перечисленные в ст. 374 Налогового кодекса,
• с 2015 года не признаются объектом налогообложения основные средства I и II амортизационной группы независимо от времени принятия на учет.^[37]

Некоторые виды имущества не облагаются налогом благодаря льготам, перечисленным в ст. 381 Налогового кодекса. В таблице 3 представлены основные льготы по налогу на имущество

Таблица 3. Льготы по налогу на имущество^[38]

Каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы: освобождать от уплаты налога, уменьшать налоговые ставки или суммы налога. Законы, регулирующие налог на имущество в регионе, смотрите на официальном сайте региона.