Файл: Данные налогового учета и порядок их подтверждения (Содержание и значение налогового учета).pdf

В строках оборотно-сальдовых ведомостей должны приводиться эти самые объекты учета. Стоимостные показатели, относящиеся к некоторому набору объектов учета, обладающих одинаковыми характеристиками, суммируются в еще один реквизит регистра налогового учета.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть подтверждено подписью специалиста, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием изменения документа. Как правило, это главный бухгалтер и руководитель организации.^[39]

2.3 Общие подходы к определению налоговой базы

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.^[40]

Иными словами, налоговая база по подоходному налогу с физических лиц представляет собой денежное выражение доходов плательщика, подлежащих налогообложению.

При определении налоговой базы по подоходному налогу необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ. При этом следует учитывать, что отдельные виды доходов не признают объектами налогообложения, а значит, в налоговую базу не включают.^[41]

При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

При этом не уменьшают налоговую базу подоходного налога удержания из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов.^[42]

К таким удержаниям относятся:

• удержания из заработной платы работников по их письменному заявлению для производства безналичных расчетов.
• обязательные удержания по исполнительным документам, к которым относят: алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц;
• удержания из заработной платы работника по распоряжению нанимателя, в т.ч. для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок если работник не оспаривает основания и размер удержания;
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;
• при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Пример. Заработная плата работника предприятия за январь 2015 г. составляет 30 000 руб. По его заявлению ежемесячно удерживают из зарплаты 5 000 руб. в счет погашения кредита, а также алименты – 7 500 руб. на основании исполнительного листа.

Поскольку для целей исчисления подоходного налога данные удержания не уменьшают его налоговую базу и оснований для предоставления стандартного налогового вычета нет, то подоходный налог исчисляют со всей суммы начисленной работнику заработной платы, т.е. с 30 000 руб.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены Налоговым Кодексом, налоговую базу подоходного налога определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии с данным Налоговым Кодексом.^[43]

Налоговую базу определяют ежемесячно, но с учетом некоторых особенностей. В частности:

• доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включают в налоговую базу месяца, за который они начислены;

При этом из начисленного дохода производят вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляют подоходный налог.^[44]

• доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включают в налоговую базу того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды эти суммы выплачивают.^[45]

Пример. Сотруднику организации в феврале 2012 г. начислены:

1) заработная плата за февраль – 21 000 руб.;

2) пособие по нетрудоспособности за январь – 7 000 руб.;

3) премия по итогам работы за январь – 3 000 руб.;

4) отпускные за март – 25 000 руб.

Для исчисления подоходного налога в налоговую базу включают:

1) за январь: пособие по нетрудоспособности за январь – 7 000 руб.;

2) за февраль: заработную плату за февраль – 21 000 руб. и премию за январь – 3 000 руб.;

3) за март: отпускные за март – 25 000 руб.

Если в первичных бухгалтерских документах содержится недостаточно информации для определения налоговой базы организация вправе самостоятельно дополнять их дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры.^[46]

Выбранный способ ведения налогового учета, а также формы налоговых регистров следует закрепить в приказе по учетной политике.

Согласно статье 315 Налогового кодекса РФ расчет налоговой базы организации должны вести исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Данное требование также необходимо учесть при формировании налоговых регистров.^[47]

Таким образом, проанализировав вторую главу, можно сделать вывод, что налоговый учёт заключается в анализе данных первичных документов, аналитических регистров с целью определения налоговой базы на основе сгруппированных в них данных.

При ведении налогового учета можно использовать данные бухгалтерского учёта, при этом налоговые регистры соответствуют регистрам бухгалтерского. Но бывают случаи, когда правила ведения определенных хозяйственных операций разнятся, о данных различиях в налоговых регистрах должны делаться соответствующие записи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для того, чтобы правильно и своевременно формировать данные для расчета налога на прибыль, всем предприятиям, не зависимо от формы собственности необходимо вести налоговый учет.

Налоговый учет должен отражать такие данные, как:

• общий порядок формирования доходов и расходов;
• порядок определения доли таких расходов, которые уменьшают прибыль в текущем налоговом периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), которая относится к следующим налоговым периодам;
• порядок создания резервов;
• сумму задолженности по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры;
• расчет налоговой базы.

При организации налогового учета необходимо проведение следующих процедур:

• сформировать учетную политику для целей налогообложения и установить в ней порядок определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль;
• сформировать регистры налогового учета, где которых необходимо фиксировать данные для расчета налоговой базы.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль нужны данные налогового учета.

Первичные документы налогового учета следует составлять в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учет учете.

Обязательных форм регистров налогового учета в законодательстве нет. Организация вправе сама решать, какие регистры использовать в своей деятельности.

Если различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, вести регистры налогового учета необязательно. Налоговый кодекс РФ позволяет формировать данные налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета. Такое положение объясняется рядом причин.

Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете.

Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно.

Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016)
2. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16)
3. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 08.04.2016)
4. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – 140с.
5. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – 472 с.
6. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – 342с.
7. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – 208 с.;
8. Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет / А.В. Лишиленко. - Киев: Центр учебной литературы, 2011. - 736 с.
9. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – 290 с.
10. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – 142 с
11. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. / Т.В. Тавелин – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — 144 с.
12. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.

Приложения

Таблица 1

Формы первичных документов

1. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

2. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 29 ↑

3. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

4. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – 53 ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

7. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

8. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – С. 31 ↑

9. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 143 ↑

10. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. / А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 58 ↑

11. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – С. 34 ↑

12. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 42 ↑

13. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – С. 111 ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

16. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

17. Акулич В.А. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс / В.А. Акулич. – СПб, 2011. – С. 45 ↑

18. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения:08.04.16) ↑

19. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 51 ↑

20. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - С 35 ↑

21. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С. 68 ↑

22. Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет / А.В. Лишиленко. - Киев: Центр учебной литературы, 2011. – С. 117 ↑

23. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. / Т.В. Тавелин – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — С. 83 ↑

24. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С. 71 ↑

25. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 38 ↑

26. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – С. 116 ↑

27. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 44 ↑

28. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 151 ↑

29. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 47 ↑

30. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – С. 99 ↑

31. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 148 ↑

32. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 153 ↑

33. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С. 74 ↑

34. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 49 ↑

35. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 155 ↑

36. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С. 77 ↑

37. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

    (ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 (дата обращения 08.04.2016) ↑

38. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 158 ↑

39. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 52 ↑

40. Бодрова Т. Налоговый учет и отчетность / Т. Бодрова. – М.: Дашков и К, 2012. – С. 105 ↑

41. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

42. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

43. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

44. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑

45. Борисов А. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ / А. Борисов. – М.: Книжный мир, 2015. - 928 с. URL: http://docs.cntd.ru/document/499002052 (дата обращения:08.04.16) ↑

46. Пляс К Учетная политика организации. Шаг за шагом. / К. Пляс. – СПб: Петербургский правовой портал, 2015. – С. 165 ↑

47. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://www.nalkod.ru/(дата обращения 08.04.2016) ↑