Файл: Данные налогового учета и порядок их подтверждения (Содержание и значение налогового учета).pdf

Например, амортизируемое имущество учитывается в отношении амортизационных групп, объединяющих имущество с одинаковыми сроками его полезного использования.

Принцип равномерности признания доходов и расходов предполагает, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход о реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования доходов и расходов по указанным работам (услугам).

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета и порядок оценки полученных доходов и расходов для целей налогообложения применяется последовательно от одного налогового периода к другому.^[19]

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение в организации налогового учета осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или изменения применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм налогового законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, которые обеспечивают лучшее функционирование его системы и дальнейшее ее развитие.

Цель налогового учета состоит в всестороннем представлении о хозяйственной деятельности предприятия. Каждое предприятие сомтостоятельно определяет собственную налоговую политику.

2.Подтверждение данных налогового учета

2.1 Первичные учетные документы как объект налогового учета

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.^[20]

Первичные документы письменно доказывают факт совершения хозяйственной операции, подтверждают совершение предпринимательских расходов при расчете налоговой базы, устанавливают ответственность исполнителей за выполнение ими хозяйственных операций.^[21]

Первичные документы запрашивают налоговые инспекторы при проверке деклараций и отчетов, и они необходимы при прохождении проверок.

Первичные учетные документы бывают унифицированные (форма которых разработана Росстатом (бывший Госкомстат РФ) или Центробанком) и самостоятельно разработанные налогоплательщиками.^[22]

Разработка и утверждение форм первичных документов находится в ведении Госкомстата (теперь Росстат). На сегодняшний день продолжают применяться унифицированные формы, разработанные в 90-х годах прошлого века. Только расчетные (платежные) документы, разработанные Банком России, имеют сравнительно новую редакцию – от 2012 года.

Называются такие документы по-разному: акты, журналы, накладные, ведомости, ордера, книги, поручения, расчеты, доверенности, приказы и др. С помощью этой таблицы вы найдете, в каком именно Постановлении Госкомстата опубликованы унифицированные формы первичных документов. (Приложение 1)

Если налогоплательщика устраивают унифицированные формы от Госкомстата, то разрабатывать свои формы необязательно. Существуют определенные формы первичных документов, которые самостоятельно не разрабатываются. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Утвержденные первичные документы

Утвержденные первичные документы

Кассовые документы

Платежные поручения и другие расчетные банковские документы

Транспортные накладные

Рассчетно-платежная ведомость

«Источник Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие./ А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – С. 94»

Данные первичные документы могут быть только унифицированными.

Бланк строгой отчетности - это тоже первичный документ, но требования к нему особые. Перечень обязательных реквизитов бланка строгой отчетности шире, чем перечень обычных первичных документов, в частности, обязательно указание ИНН и наличие оттиска печати.^[23]

В первую очередь, первичные документы должны содержать правильно указанные обязательные реквизиты. По мнению Минфина, налогоплательщик может учесть расходы по первичным документам, если она содержит только несущественные ошибки.^[24]

Такие ошибки не должны препятствовать точному установлению продавца и покупателя, наименованию товаров и их стоимости, других обстоятельств документируемого факта хозяйственной жизни.^[25]

Существенными для первичных документов могут быть признаны следующие ошибки:

• арифметические ошибки - неправильно указана стоимость/ количество товара или сумма налога;
• разные наименования одного и того же товара - например, в спецификации к договору поставки конфеты названы «Конфеты вафельные в шоколаде», а в накладной – «Мишка на севере»;
• неточные названия должностей тех, кто подписывает первичные документы - к примеру, в доверенности указано «Заместитель генерального директора», а в акте приемки – «Заместитель директора»;
• суммы в цифрах не совпадают с теми же, но указанными прописью - вместо 155 000 руб. (сто пятьдесят пять тысяч рублей) написано 155 000 руб. (пятьдесят пять тысяч рублей).

Налоговая инспекция может не принять расходы по таким первичным документам, проблемы возможны и у контрагента при вычете НДС.

Исправлять первичные документы можно только корректурным способом - неправильный текст зачеркивается одной тонкой чертой, а сверху надписывается правильный текст.^[26]

Исправления сопровождаются надписью «Исправлено», датой и подписями ответственных лиц.

При оформлении первичных документов надо быть внимательным не только к их заполнению, но и к соответствию их дат и других реквизитов другим документам, например, договорам и счет-фактурам. Так, спорным будет вычет НДС по счет-фактуре, составленной раньше товарной накладной.

Документооборот первичных документов включает в себя следующие этапы:

• оформление первичного документа;
• передача документа в бухгалтерию, где он проверяется и вносится в регистры;
• текущее хранение и последующая передача документа в архив.^[27]

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.^[28]

Недопустимо оформлять первичные документы через несколько дней после проведения хозяйственной операции. Все работники, имеющие право оформлять первичные учетные документы, должны соблюдать график документооборота, в котором можно установить, например, такие сроки сдачи документов в бухгалтерию:

• приходные и расходные кассовые ордера – в день составления;
• документы, связанные с оформлением продаж – не позднее следующего рабочего дня;
• авансовые отчеты – не позднее трех рабочих дней после расходования средств;
• листки нетрудоспособности - не позднее следующего рабочего дня после выхода на работу и т.д.

Что касается документов, подписанных контрагентами, то обязанность передавать их своевременно можно предусмотреть в тексте договора, например, так: «Покупатель обязуется передавать Поставщику оригиналы подписанных товарных накладных, актов и счетов-фактур не позднее двух рабочих дней со дня их подписания».^[29]

При передаче подписанных первичных документов в бухгалтерии проверяют форму документа; наличие обязательных реквизитов; законность проведенной хозяйственной операции; арифметические расчеты.^[30]

Данные проверенных первичных документов вносятся в бухгалтерские регистры.

Текущее хранение первичных документов осуществляется обычно в бухгалтерии, а по окончании года документы группируются по датам, комплектуются в пачки и передаются в архив. Хранить первичные документы надо не менее пяти лет.^[31]

2.2 Ведение налоговых регистров

Для тех организаций, которые платят налог на прибыль, актуальным оказывается вопрос о форме и оформлении налоговых регистров.

В части оформления налоговых регистров организациям предоставлена относительная свобода, какой-либо единой формы регистров налогового учёта не существует, однако законодательно определено, что налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование учётного регистра;
• дата (период) составления (формирования);
• название измерителей операций в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций предприятия;
• подпись и расшифровка подписи ответственного за составление регистра сотрудника.^[32]

Обязательных реквизитов налоговых регистров немного, и они совпадают с требованиям к первичным бухгалтерским документам, поэтому не запрещается использовать бухгалтерские регистры в качестве налоговых.

При этом важно соблюдать основные правила заполнения регистров:

• суммы расходов необходимо приводить без возмещаемых налогов (т.е. не указываются суммы НДС, подлежащие налоговому вычету или списанию за счёт чистой прибыли);
• выручка должна быть "очищена" от НДС и налога с продаж.^[33]

Каждая организация, исходя из специфики своей деятельности или особенностей организации учета, может, как дополнить приведенный список регистров разработанными самостоятельно регистрами налогового учета, так и любой из приведенных регистров дополнить необходимыми для этой организации реквизитами.

Организация может не использовать какие либо регистры, или реквизиты в них, если специфика деятельности организации такова, что у нее нет объектов учета, которые должны отражаться в этих регистрах.^[34]

Для отражения в регистрах всех операций, влияющих на исчисление налоговой базы, бухгалтерам необходимо вносить дополнительные сведения. Чтобы упростить себе задачу при составлении налогового регистра, можно воспользоваться формами, рекомендованными ФНС России, и доработать их, исходя из специфики предприятия.^[35]

Регистры можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. При этом аналитический учёт данных должен быть организован таким образом, чтобы был сохранён хронологический порядок фактов хозяйственной деятельности.^[36]

Законодательно определена необходимость закрепления перечня регистров налогового учёта в учётной политике организации, однако штрафов или санкций за нарушение данного требования не предусмотрено.^[37]

Тем не менее, отражение налоговых регистров в учётной политике может оказаться весьма полезным при налоговой проверке, ведь налоговые органы не могут ни устанавливать обязательные формы документов налогового учета, ни требовать те документы налогового учёта, которые не предусмотрены НК РФ или учётной политикой самой организации.

Единой формы регистров налогового учета не существует. Поэтому в каждой организации ответственное лицо разрабатывает форму регистров в бумажном варианте или, воспользовавшись многочисленными предложениями в интернете, подбирает оптимальный формат. Затем налоговые регистры утверждаются и приобщаются к распоряжению об учетной политике предприятия.

Каждый из регистров представляет собой по сути оборотно-сальдовую ведомость, в графах которых помещаются наименования объектов учета, некоторые другие характеристики объектов учета (дата приобретения или ввода в эксплуатацию, стоимость и т.д.), операция, производимая над объектом учета, некоторые параметры этой операции (дата, номер и другие реквизиты документа и т.д.), начальный остаток объекта учета до операции, приход, расход, конечный остаток объекта учета после операции.^[38]