Файл: Данные налогового учета и порядок их подтверждения (Содержание и значение налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных условий эффективной деятельности предприятия является своевременное и правильное осуществление учета налоговых операций и их отражение в налоговой отчетности. Правильный подход к отражению в налоговом учете операций налогоплательщика является основой правильного их отражения в налоговой отчетности, такое определение указывает на актуальность темы курсовой работы и оказало влияние на ее выбор.

Цель курсовой работы состоит в изучении теоретических основ, методических рекомендаций и практических навыков по расчету налоговых обязательств по разным налогов, сборов и обязательных платежей.

Для достижения цели поставлены следующие основные задачи:

• изучение основных законодательных и нормативных актов, регламентирующих вопросы налогового учета и налоговой отчетности;
• ознакомление с основными составляющими налогового учета: предмет, задачи, функции;
• изучение и характеристика общих требований, предъявляемых к налоговой отчетности;
• ознакомление с порядком ведения налогового учета и отчетности на предприятии.

В качестве объекта курсовой работы выбраны данные налогового учета и порядок их подтверждения.

Предметом курсовой работы является изучение теоретических основ и методических рекомендаций по ведению налогового учета и отчетности по разным налогам и сборам.

Прикладная значимость курсовой работы заключается в том, что в связи с особой актуальностью данной темы, ее необходимо более детально изучать. Материал курсовой работы в дальнейшем можно использовать в качестве теоретической части при написании дипломной работы по данной теме.

В отечественной научной литературе уделяется значительное внимание вопросам ведения налогового учета, и особенно подтверждению его данных. Прежде всего, это научные разработки таких ученые как Терентьева Т.В., Ларионов А.Д., Стражев В.И., Тевлин В.А., Зинягина А.С., Лишиленко А.В., Акулич В.А. и другие, которые освещали различные аспекты системы налогового учета. Работы данных авторов имеют большое теоретическое и практическое значение для изучения налоговой системы, и в частности налогового учета. Также при изучении темы курсовой работы были использованы законодательные акты РФ, регламентирующие налоговый и бухгалтерский учет.

1.Содержание и значение налогового учета

1.1 Содержание налогового учета

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации в целях формирования налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в порядке, определенном в НК РФ.^[1]

При этом законодательно установленная обязанность вести налоговый учет не означает, что налогоплательщики не могут воспользоваться данными бухгалтерского учета в целях расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета соответствует правилам ведения налогового учета, установленным НК РФ, налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения.^[2]

Основное содержание базовых категорий налогового учета раскрывает Глава 25 НК РФ:

• система налогового учета и требования к ней организуется налогоплательщиком самостоятельно. В то же время необходимо учитывать ряд общих требований;
• система налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения;
• учетная политика для целей налогообложения представляет собой утвержденный руководителем организации организационно-распорядительный документ;
• нормы и правила налогового учета должны отвечать принципу последовательности от одного налогового периода к другому;
• изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций возможно в двух случаях: изменения законодательства или применяемых методов учета;
• решение о любых изменениях в учетной политике должно отражаться и применяться с начала нового налогового периода;
• если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, необходимо внести изменения в учетную политику для целей налогообложения отражающий принципы налогообложения этих видов деятельности.^[3]

В связи с этим возникает необходимость разработки внутренних стандартов налогового учета. Внутренние стандарты организации учетной политики в целях налогообложения разрабатываются организацией самостоятельно в силу определенных причин.

Элементы налогового учета не соответствуют элементам бухгалтерского учета и не вытекают из задач бухгалтерского учета, и, следовательно, не могут быть прямо позаимствованы и перенесены в сферу налоговых правоотношений.^[4]

На необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения прямо указывается в п. 12 ст. 167 НК РФ.^[5]

Налоговое законодательство содержит ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких вариантов, например способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств, оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода и др.

Пунктом 7 ст. 3 НК РФ установлена презумпция невиновности налогоплательщика, гласящая: «...все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».^[6]

Данные налогового учета должны отражать:

• формирование сумм доходов и расходов для целей налогообложения;
• определение доли расходов, учитываемых при налогообложении в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• сумму остатка ресурсов (убытков), относимых на расходы в будущих налоговых периодах;
• формирование сумм создаваемых резервов;
• суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

При этом, согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.^[7]

1.2 Необходимость ведения налогового учета

Налоговый учет организации представляет собой определенную методику сбора и учета данных в суммовом исчислении об имуществе, обязательствах, их движении путем документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего налогового законодательства РФ.^[8]

Ответственность за организацию налогового учета на предприятии несет руководитель предприятия через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований Положения о налоговой политике в организации.^[9]

Налоговый учет – учет, который ведется с целью сбора и систематизации данных о доходах и расходах предприятия в соответствии с основными нормами и требованиями действующего законодательства РФ.^[10]

Налоговый учет необходим для составления правильной налоговой отчетности, при этом: форма подачи его, правила заполнения, порядок и срок представления четко определяются требованиями и предписаниями Федеральной налоговой службы.

Правильное ведение налогового учета сводится к определению налоговой базы по каждому налогу за каждый отчетный (налоговый) период, и формируется под влиянием действующих экономических законов и требований фискальной политики налоговой системы РФ.^[11]

Необходимость налогового учета на предприятии состоит в том, что он:

• создает возможность отслеживать и корректировать доходы и расходы предприятия, сравнивать их с данными бухгалтерского учета в целях поиска наиболее оптимальной системы налогообложения;
• формирует полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• предоставляет внутренним и внешним пользователям информацию, необходимую для контроля правильности исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в государственный бюджет.

Система правильного ведения налогового учета на предприятии должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.^[12]

Информация, указанная в налоговом учете, в том числе данные первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, предоставленной в налоговых отчетах, обязаны хранить налоговую тайну, и несут юридическую ответственность за ее разглашение.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.^[13]

По каждому налогу, который должна платить организация, предполагается ведение своего налогового учета. Для расчета налога на прибыль ведется налоговый учет по прибыли, для расчета налога на добавленную стоимость (НДС) ведется соответственно учет входящего и исходящего НДС, для расчета налога по упрощенной системе налогообложения доход минус расходы ведется налоговый учет по расходам на упрощенной системе налогообложения.

Согласно главе 25 НК РФ все предприятия, не зависимо от организационно-правовой формы собственности, обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными в Налоговом Кодексе РФ.^[14]

Для получения необходимой информации при исчислении налогооблагаемых операций, в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ предприятия должны сами разработать систему учетных регистров и использовать их для отражения хозяйственных операций.^[15]

Для ведения налогового учета рекомендуется создавать специальную систему регистров налогового учета, разработать Положение о налоговой политике на предприятии и, используя первичные бухгалтерские документы, организовать получение выходных показателей в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.^[16]

1.3 Принципы организации налогового учета

Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.^[17]

Система налогового учёта, соответственно, отражает интересы государства. Налоговые органы рекомендуют применять для организации налогового учета систему регистров, позволяющую на каждом этапе формирования налоговой базы определять совокупность показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критерии их систематизации, а также на последовательность отражения итоговых результатов в налоговых декларациях.

Система налогового учета формируется налогоплательщиком самостоятельно с использованием ряда основополагающих принципов.

Принцип самостоятельности организации налогового учета определяет право налогоплательщика разработать и вести самостоятельные регистры налогового учета в соответствии с п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и ст. 314 НК РФ, либо воспользоваться формами регистров, предложенными налоговыми.^[18]

Принцип непрерывности ведения налогового учета предполагает отражение в хронологическом порядке объектов учета (доходов, расходов, имущества, обязательств), стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы, в нескольких отчетных периодах или налоговых периодов.