Файл: Система налогового учета: генезис, основные элементы, принципы.pdf

Налоговым Кодексом РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный период составляется налогоплательщиками самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.^[17]

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых определенными положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов. ^[18]

Основными задачами налогового учета являются предоставление полной и достоверной информации о величине доходов и расходов предприятия, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.^[19]

1.3 Модели организации налогового учета на предприятиях

Практика организации налогового учета на постсоветском пространстве показывает основные три модели организации налогового учета на предприятиях. Каждая модель имеет свои плюсы и минусы, так как организация налогового учета в компаниях различных сфер деятельности диктует рассмотрение данного вопроса индивидуально к каждой компании.

Первая модель «Абсолютный налоговый учет» (параллельная (автономная) система налогового учета) подразумевает организацию налогового учета путем использования самостоятельных регистров налогового учета, при этом налоговый учет организуется параллельно бухгалтерскому.^[20]

При использовании данной модели аналитические регистры налогового учета составляются на базе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством, и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.^[21]

Преимуществом данной модели является то, что она дает действительную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом опускаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров складываются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского и налогового учета являются лишь данные первичных документов.^[22]

Вместе с тем, такое параллельное ведение двух видов учета требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы налогового учета, привлечения высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота и программных продуктов, модернизации учетного процесса и вычислительной техники.^[23]

Наиболее важным достоинством рассматриваемого способа является его полная независимость от ведения бухгалтерского учета, т.к. налоговый и бухгалтерский учет сильно отличаются, а со временем, как показывает история и практика налогообложения, эти различия станут еще более весомыми. ^[24]

Вторая модель организации налогового учета иметь в виду корректировку данных бухгалтерского учета в целях организации налоговой отчетности. В мировой практике такую модель еще называют континентальной (европейской), используют во Франции, Испании, Германии, Швейцарии и многих других странах Европейского союза. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Такая модель учета позволяет уменьшить объем работы сотрудников бухгалтерских служб, т.к. и для бухгалтерского, и для налогового учета используются одни и те же регистры.^[25]

Вместе с тем комбинированные регистры могут быть использованы в налоговом учете только, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета. Например, при наличии дополнительных реквизитов бухгалтерские регистры, отражающие расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе не принимаемые для целей налогообложения, могут использоваться в налоговом учете.

Для определения стоимости приобретенных материально-производственных запасов или основных средств, учета убытков от реализации основных средств или по операциям уступки права требования, согласно правилам бухгалтерского учета и налогового законодательства, либо когда организация выбирает разные способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам для целей бухгалтерского и налогового учета, применять комбинированные регистры практически невозможно.

На основе опыта разработки и внедрения систем налогового учета на различных предприятиях данный подход является наиболее эффективным с точки зрения обеспечения достоверности учетных данных и минимизации трудозатрат учетных работников, позволяя в наибольшей степени устранить различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, данный подход является наиболее целесообразным, оптимально сочетая в себе достоинства и недостатки других подходов. ^[26]

Такая модель, построенная на принципе единой системы бухгалтерского учета как целостного образования, включает в себя совокупность учетных процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из элементов этой системы.^[27]

Третьей моделью организации налогового учета является комбинированная модель бухгалтерского учета для целей налогообложения. В данной модели используются регистры и бухгалтерского, и налогового учета. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры.^[28]

В Налоговом Кодексе РФ указывается, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.^[29]

В отличие от второй модели, в данной модели основанием для составления аналитических регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки.

Такая модель позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает две системы учета. В ее основе лежат регистры бухгалтерского учета, обеспечивающие возможность рационально, с наименьшими финансовыми затратами вести оба вида учета. Третью модель налогового учета также называют англо-американской, ее используют в США, Канаде, Австралии, Нидерландах и др.^[30]

Анализ мнений различных авторов показывает различия в подходах определения наиболее эффективной модели организации налогового учета компании. Тем самым нельзя утверждать о полной обоснованности эффективности той или иной модели. Необходимо рассмотреть применение каждой модели комплексно, с учетом параметров, раскрывающих суть эффективного использования конкретной модели при использовании всех технико-экономических возможностей нашего времени.

Если учесть, что в системе бухгалтерского учета компании работают высококвалифицированные и профессиональные работники, знающие законодательно-правовые акты как финансового, так и налогового учета, использующие наиболее современные технические средства компьютерной техники и применяющие специально разработанную программу для ведения налогового учета, ставящие цели дальнейшего развития и расширения своего бизнеса, следует применять абсолютную модель налогового учета. ^[31]

Если компания является субъектом малого бизнеса и работает на основе патента, или использует упрощенную систему налогообложения, ей нет необходимости организовывать бухгалтерский учет, поскольку такой индивидуальный предприниматель уплачивает лишь сумму налога, исчисленную от заявленной суммы дохода, что обосновывает использование абсолютной модели налогового учета таким индивидуальным предпринимателем. ^[32]

Если компания является субъектом среднего бизнеса, работающая по одному направлению, стремящаяся к расширению, а не к развитию, ей следует применять корректировочную модель организации налогового учета. Постольку поскольку на организацию налогового учета однотипной коммерческой деятельности достаточно иметь хороших двух бухгалтеров, которые грамотно организуют финансовый (бухгалтерский) учет, зная в дальнейшем, какие суммы должны облагаться налогом. ^[33]

Вывод: для организации данной модели в разрезе организации системы налогового учета предлагается:

• во-первых, обучение (переобучение) всех работников системы бухгалтерского учета на предмет знания организации налогового учета в соответствии с налоговым законодательством РК, для деятельности, осуществляемой конкретной компанией;

• во-вторых, использование рабочего плана счетов, с выделением субсчетов налогового учета;

• в-третьих, создание специальных аналитических налоговых документов (регистров налогового учета) в том программном обеспечении, который используется компанией.

2. Совершенствование налоговой системы

2.1 Этапы реформирования налоговой системы

Первые солидные усилия по изменению налоговой системы были предприняты в 1996 г. и связаны с обсуждениями в Государственной думе Налогового кодекса. Однако он во многом консервировал имевшиеся в то время недостатки налоговой системы и в силу этого закон был отвергнут.^[34]

Вторая попытка была предпринята в 1998 г. и связана с обсуждением антикризисной программы правительства, которая декларировала снижение налогового бремени предприятий и перенос его на население. Тем не менее ситуация не улучшилась, сохранялись высокие налоговые ставки и бесчисленные налоговые льготы. Также для первого этапа реформирования налоговой системы была характерна значительная концентрация полномочий по использованию налоговых инструментов регулирования экономики на региональном уровне.^[35]

Первый этап становления налоговой системы в России проходил в условиях преобладающей тенденции децентрализации государства. В результате на региональном уровне сконцентрированы большие полномочия по вопросам налоговой политики, которые использовались недостаточно эффективно.

Второй этап формирования налоговой системы начался с 2001 г. Для него характерен переход к нейтралистической концепции налоговой политики, суть которой состоит в снижении налоговых ставок и расширении налоговой базы за счет отмены многочисленных льгот. Концепция уменьшения налогового бремени состоит в постепенной отмене налога с оборота, снижении ставок подоходного налога и налога на прибыль. ^[36]

Недостатки выбранной концепции:

• отмена прогрессивного налогообложения доходов физических лиц усилила дифференциацию доходов населения России;

• сокращение налогового бремени предприятий осуществляется в основном за счет региональных и местных налогов, что снижает внимание территориальных органов власти в упрочении собственной финансовой базы;

• отмена льгот для инвесторов по налогу на прибыль приведет к росту налоговой нагрузки на предприятия, активно занимающихся обновлением основных фондов.^[37]

Переход к нейтралистической концепции налоговой политики сопровождался отменой большей части льгот, в том числе и по налогу на прибыль, направленной на капиталовложения производственного назначения. Стимулирование инвестиционного процесса предполагается осуществлять за счет других механизмов, в частности изменения порядка амортизации. Эти меры выгодны для отраслей экономики с достаточно высоким удельным весом амортизации в структуре затрат. ^[38]

Второй этап совпал с тенденцией централизации, что привело к снижению налогового бремени предприятий, происходящему в основном за счет региональных и местных налогов. В качестве положительного аспекта такой ситуации следует отметить появление больших возможностей у федерального центра по сглаживанию резкой территориальной дифференциации, а в качестве отрицательного - снижение интереса территорий к укреплению собственной доходной базы и рост иждивенческих настроений.^[39]

Оценивая второй этап становления налоговой системы в целом, следует отметить конъюнктурный характер предпринимаемых шагов, которые во многом направлены на уменьшение отрицательного влияния государства на развитие экономики.