Файл: Система налогового учета: генезис, основные элементы, принципы.pdf

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что в определениях налоговой системы, заключающихся в специальной литературе, это явление заменяется или понимается ограниченно и узко, что свидетельствует о его недостаточной теоретической проработке и необходимости дальнейшего уяснения. Объективная необходимость в изучении и правильной интерпретации данного понятия существует, т.к. оно включает в себя наиболее важную информацию, содержащуюся в налоговом законодательстве государства, помогает быстро и объемно понять всю сложность налоговых отношений.

В данной работе рассмотрены модели организации налогового учета, концепции и этапы реформирования налоговой системы. Определено, что для крупных и малых предприятий следует применять абсолютный налоговый учет. Средние компании могут использовать корректировочную модель организации налогового учета. Предположено, что система модели абсолютного налогового учета позволяет эффективнее понять процессы системы бухгалтерского учета предприятия.

Налоговая система, как основная часть финансовой системы страны всегда в большей или меньшей степени служит выражением и проводником финансовой политики государства и является самым используемым понятием среди экономистов, финансистов и юристов. Определение налоговой системы было в целом отражено в работах Н. И. Химичевой, Г. В. Петровой, видного украинского ученого Н. П. Кучерявенко и др. Классическое определение понимания налоговой системы данное проф. Г.В. Петрова практически раскрывает сущность налоговой системы как совокупности налогов, сборов, платежей и не может вызывать особых споров в специальной литературе. Названные выше авторы, скорее всего, говорили о системе налогов и сборов, т.е. об одном из наиболее важных элементов налоговой системы.

Цели работы: дать определение налоговой системы; рассмотреть нормативные документы, регламентирующие налоговую систему; структурировать концепции и этапы реформирования налоговой системы.

Прикладная значимость работы заключена в том, что от правильного понимания сущности налоговой системы, аккумулирующую в себе наиболее важную информацию, содержащуюся в налоговом законодательстве страны и помогает политику, депутату парламента, преподавателю налогового права и студенту быстро, панорамно и объемно понять сложную область налоговых отношений.

Задачи курсовой работы: определить сущности налоговой системы значение первичных документов, раскрыть такие ее составляющие как налоговая платежеспособность населения; система установленных законом налогов и сборов, методы и приемы взимания налогов, рассмотреть этапы и концепцию совершенствование налоговой системы.

Предметом курсовой работы является налоговая система РФ.

Объект исследования составляют совокупность налогов, сборов и платежей как сущности налоговой системы государства.

1. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы

1.1. Понятие системы налогового учета

Г. В. Петрова практически раскрывает сущность налоговой системы: «Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны».^[1]

Понятие «налоговая система» было введено в российское законодательство Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», который интерпретировал налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.^[2] Представляется, что налоговая система - более широкая категория.

Поэтому составители Налогового кодекса РФ вообще отказались от использования этого понятия, ограничившись закреплением системы налогов и сборов, а также общих принципов налогообложения.

Система, как ее определяют философы, - это совокупность элементов (частей) с отношениями и связями между ними, образующая обусловленную целостность и в таком качестве дающая соответствующий эффект. Система организуется в определенной среде, которой противостоит и во взаимодействии, с которой проявляет все свои свойства. Система, как правило, не возникает сразу, но формируется медленно и неуклонно.^[3]

Исторически налоговая система формировалась на протяжении длительного времени в нескольких направленностях: в поисках оптимальных измерителей налоговой платежеспособности населения; в установлении и введении налогов и сборов, которые могли покрывать расходы государства и казаться справедливыми в глазах плательщиков; в организации государством структур, с помощью которых оно могло бы эффективно контролировать взимание налогов; в формировании методов и технических приемов взыскания налоговых платежей.^[4]

Налоговый учет необходимо рассматривать как систему, поскольку информация, отражаемая в налоговой отчетности, проходит три основных этапа (рисунок 1).

Первый этап. Определение входящей информации как объекта налогообложения
Второй этап. Отражение объекта налогообложения в налоговом учете
Третий этап. Формирование и представление налоговой отчетности ^[5]

Рисунок. 1. Этапы прохождения налоговой информации ^[6]

Первый этап.

Определение входящей информации как объекта налогообложения

Второй этап.

Отражение объекта налогообложения в налоговом учете

Третий этап.

Формирование и представление налоговой отчетности

Каждый из этих этапов подкрепляется государственными законами или нормативно-правовыми актами. Этап отражения объекта налогообложения в налоговом учете, не имеет отдельной законодательной основы, а рассматривается в НК РФ. Этап формирования и представления налоговой отчетности частично опирается на налоговый кодекс и на правила составления налоговой отчетности.

Налоговым Законодательством РФ строго регламентируется процесс налогообложения и требования к составлению и представлению налоговой отчетности, тогда как права и методы ведения налогового учета оставляются за налогоплательщиком. Такой факт вызывает новые вопросы в области организации налогового учета предприятиями и контроля со стороны налоговых органов налоговой информации, что часто приводит к конфликтам интересов между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также подрывает доверие к правомерности действий налоговых органов при налоговой проверке.^[7]

Следует отметить и то, что сотрудникам налоговых органов в период проведения документальных налоговых проверок приходится каждый раз изучать и вникать в строение системы налогового учета предприятия, на что уходит немало затрат времени и труда.

Необходимо разработать единую методологию организации системы налогового учета предприятия для основных групп налогоплательщиков, что даст возможность систематизировать как сам налоговый учет, так и подходы к организации налоговых проверок.^[8]

Это позволит решить многие вопросы и проблемы. К ним можно отнести для налогоплательщиков:

четкое понимание налогового законодательства;
единообразие методов организации налогового учета;
использование установленных форм регистров налогового учета;
системность представления налоговой документации в налоговые органы;
возможность обсуждения налоговых проблем по группам налогоплательщиков;
снижение уровня недоверия к налоговым органам^[9].

Для налоговых органов, при организации выездных документальных налоговых проверок:

уменьшение затрат труда и времени на понимание действующей системы налогового учета предприятия;
системность организации налоговых проверок групп налогоплательщиков;
возможность формирования стандарта налоговых проверок;
исключение необходимости подготовки индивидуального подхода для проведения налоговых проверок^[10].

В процессе эволюционного развития сформировались налоговые системы, которые обладали большим сходством в плане входящих в них элементов. К этим элементам относились: налоговая платежеспособность населения; система установленных законом налогов и сборов; налоговая администрация; методы и приемы взимания налогов.

Современная российская налоговая система - это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами, субъектов РФ, актами органов местного самоуправления (Приложение 1)

Налоговая система Российской Федерации является одной из наиболее сложных не только среди стран европейского региона, но и в глобальном сравнении. Это регулярно подтверждается международными рейтингами и отчетами. По данным рейтинга Мирового банка и Международной финансовой корпорации (IFC) Paying Taxes 2013 Россия занимает 112 место из 183 стран мира по условиям уплаты налогов, место в выборочном рейтинге - 64.^[11]

Очевидно, что расходы на соблюдение налогового законодательства зависят от размера предприятия по уровню дохода (чем больше предприятие, тем больше расходы), однако малые предприятия имеют наибольшие затраты, если сравнить эти расходы с доходом предприятия.

1.2 Система налогообложения. Налоговая платежеспособность.

Под налоговой платежеспособностью понимается потенциал граждан, обязанных платить налоги, компенсировать эти денежные обязательства перед государством без вреда для своего хозяйства, благосостояния и здоровья.^[12]

В Налоговом кодексе РФ указывается: «При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога».^[13]

Налоговая платежеспособность как элемент налоговой системы предшествует всем другим элементам. Установлению законом системы налогов и сборов, обложению ими населения страны должна предшествовать оценка государством его платежеспособности.

Налоговая платежеспособность населения страны включает два компонента: налоговое бремя; тяжесть налогового обложения.

Налоговое бремя представляет тот финансовый груз, который государство прямо возлагает на общество. Юридически этим бременем является установленная законом система налогов и сборов, экономически - сумма фискальных платежей, которые граждане несут в непосредственной связи с уплатой налогов и сборов.

Под тяжестью налогообложения понимают, с одной стороны, материальные потери и лишения, с которыми связана для плательщика уплата налогов, с другой стороны, оставшиеся у плательщика материальные средства и финансовые ресурсы после уплаты налогов.^[14]

Тяжесть налогообложения - это величина той части дохода отдельного налогоплательщика, которая может быть направлена на уплату налога без вреда для его хозяйственной деятельности или, наоборот, с большими потерями для этой деятельности. ^[15]

Современный мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщиков до 30% дохода - это тот рубеж тяжести налогообложения, за которым у плательщика исчезают стимулы к предпринимательской деятельности.

Современная российская финансовая наука и практика по вопросу о налоговой платежеспособности граждан используют сформированный мировой наукой и практикой показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту. Без него трудно установить ту черту, за границы которой государство, уточняя перечень налогов и изменяя налоговые ставки, не имеет право переходить.

Вместе с тем в российской финансовой науке не выработан единый подход к показателю налоговой нагрузки для каждого конкретного налогоплательщика. Нет четкости в определении, какие налоги и сборы следует взимать с физических и юридических лиц, что следует, в конечном счете, понимать под доходом организации и физического лица.

Налоговая платежеспособность - элемент, сформировавший принцип платежной достаточности налогоплательщика, с которым должна быть согласована закрепляемая законом система налогов и сборов любой страны.^[16]

Существует несколько систем налогообложения: