Файл: Система налогового учета: генезис, основные элементы, принципы.pdf

Активное использование налоговых инструментов на предыдущем этапе происходило в условиях «слабого» государства, подверженного влиянию различных лоббистских группировок и неспособного обеспечить приоритет общественных интересов. С этой точки зрения переход к нейтралистической концепции налоговой политики представляется оправданным.^[40]

После завершения переходного этапа, связанного с укреплением позиций государства как представителя общенациональных интересов, необходимо возвратиться к формированию концепции налоговой системы как составной части концепции социально-экономического развития российского государства.^[41]

2.2 Концепция реформирования налоговой системы

Формирование концепции российской налоговой системы осуществлялось на рубеже 1980-1990-х гг. в условиях достаточно благополучной экономики и во многом основывалось на опыте стран Европы и США.

Переход к рыночной экономике сопровождался глубоким социально-экономическим кризисом, который выявил многие недостатки налоговой системы в России.^[42]

К ним можно отнести: высокое налоговое бремя подрывало возможности простого воспроизводства у налогоплательщиков и способствовало формированию теневого сектора в экономике; сложность и противоречивость налоговой системы создавали условия для построения схем «ухода» от налогов; многочисленные адресные льготы и не денежные формы расчетов фактически означали индивидуальное налогообложение; преобладание в структуре налоговых платежей косвенных налогов неблагоприятно влияло на финансовые показатели предприятий.

Одним из наиболее эффективных инструментов региональной социально-экономической политики являются налоги. За счет их формируется более 80% собственных доходов территориальных бюджетов. В то же время налоговая политика государства недостаточно эффективна, в связи, с чем в последние годы принимаются энергичные меры по реформированию налоговой системы.^[43]

Структура российской налоговой системы по своим основным параметрам соответствует налоговым системам развитых стран, в которых основным источником налоговых доходов прямо или косвенно является заработная плата. В условиях крайне низких доходов большей части населения такая конструкция налоговой системы неспособна обеспечить финансирование бюджетной сферы даже по минимальным стандартам.^[44]

Решение бюджетных проблем правительство ищет в сокращении бюджетных расходов, прежде всего за счет статей, так или иначе связанных с удовлетворением базовых потребностей человека в образовании, здравоохранении, жилищных услугах. Низкие доходы препятствуют замещению бюджетных расходов частными, что приводит к дальнейшей деградации социальной сферы. Поэтому представляется недостаточно обоснованным переход к единой ставке подоходного налога. Это направление налоговой реформы получило широкую известность и ее декларируемая цель состоит в создании условий для легализации «теневого» бизнеса.^[45]

В предшествующий период верхняя ставка подоходного налога была достаточно высока и практически при полном отсутствии контроля со стороны государства за доходами и расходами граждан способствовала формированию широкого «теневого сектора».^[46]

Исследования показывают, что «теневой» сектор широко представлен во всех отраслях экономики: в сельском хозяйстве и промышленности, в малом и крупном бизнесе. Основная масса его доходов формируется в топливно-энергетическом комплексе. Парадокс состоит в том, что именно здесь у государства широкие возможности контроля.

Большинство экономистов сходятся во мнении, что главной задачей является восстановление государственного контроля над топливно-энергетическим комплексом, с тем, чтобы доходы от природных ресурсов использовались для восстановления экономики и социальной сферы.^[47]

Таким образом, основные мероприятия налоговой реформы пока не способствуют снижению дифференциации доходов. За годы реформ произошло углубление различий между регионами, плодами рыночных реформ смогли воспользоваться только немногочисленные сырьевые регионы и Москва. В результате разрыв по основным социально-экономическим показателям регионов составляет десятки раз, тогда как в развитых странах - 2-4 раза.^[48]

2.3 Рекомендации по реформированию налоговой системы

Подобно тому, как государство не может жить без Конституции, экономика не может и успешно развиваться без Налогового кодекса. Идея коренного реформирования налоговой системы назрела давно. Нынешние налоговые законы настолько запутаны и так часто меняются, что очень многие предприниматели для того, чтобы сохранить свой бизнес, вынуждены уходить в тень.^[49]

Из-за этого государственный бюджет ежегодно теряет миллиарды. Результат - задолженности по пенсиям, социальным выплатам, зарплатам.

Главная цель Налогового кодекса - дать толчок и «запрограммировать» траекторию качественного обновления налоговой системы, создать возможность для компромиссного решения многоцелевой задачи по обеспечению государственных доходов, экономической эффективности, справедливому распределению и усовершенствованию административного механизма сбора налогов. В конечном счете, реформа сделает налоговую систему страны более комфортной для предпринимателя. ^[50]

Законы должны быть понятными и стабильными, налоги - умеренными. Тогда предпринимателям станет удобнее платить налоги, чем уклоняться от них. Это позволит наполнить бюджет и, следовательно, повысить социальную защищенность населения, избавиться от унизительных долгов перед пенсионерами, инвалидами, учителями, врачами.^[51]

Сегодняшние налоги не только не способствуют развитию экономики - они, наоборот, стимулируют уход активной части населения в «теневой» сектор. Государство обязано первым сделать шаг навстречу предпринимателям, создав цивилизованную и стабильную налоговую систему. Поэтому предлагается сократить, в первую очередь, количество налогов, оставив лишь основные из них. Ведь сегодня существует ряд таких налогов и сборов, на взимание которых уходит больше средств, чем они приносят в бюджет. ^[52]

Кроме того все вопросы, связанные с налогами, должны регулироваться только одним документом - Налоговым кодексом. Это упростит работу и Налоговой администрации, и предпринимателям. Необходимо прекратить практику беспрерывных, часто задним числом, изменений законодательства. После принятия кодекса предполагается на пять лет наложить мораторий на любые изменения. А впоследствии принимать налоговые изменения не позднее, чем за полгода до введения их в действие. Эти меры позволят повысить деловую активность и поступления в бюджет.^[53]

В то же время необходимо снизить налоговое давление на социально незащищенные слои населения. В частности, предлагается установить размер необлагаемого минимума доходов физических лиц на уровне официальной границы малообеспеченности.

Важно отметить, что с целью обеспечения гарантий социальной защиты малообеспеченных слоев населения необходимо льготное налогообложение доходов, полученных пенсионерами, инвалидами Великой Отечественной войны и семьями воинов (партизан), инвалидами 1 и 2 групп независимо от источников их получения. Не должны облагаться налогами стипендии, алименты, государственная адресная помощь, жилищные и другие субсидии. Кроме того, к перечню необлагаемых доходов отнесены помощь по линии социального государственного страхования и государственного социального обеспечения, компенсации за вред, в том числе моральный ущерб, нанесенный физическому лицу при исполнении им служебных обязанностей и в связи с потерей кормильца.^[54]

Новая система позволит повысить уровень жизни граждан и, в конечном счете, сделает их богаче. Предполагается также установить такие ставки подоходного налога с физических лиц, чтобы большинство граждан платило минимальный налог.^[55]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Резюмируя изложенное, можно дать следующее определение налоговой системе: это учрежденная на определенных принципах совокупность взаимосвязанных элементов в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платежеспособность граждан, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация и применяемые государством методы налогообложения.

Данное определение выражает не все, а лишь наиболее очевидные, в том числе базовые элементы налоговой системы. При желании, разумеется, можно включить множество элементов: налогооблагающий состав, состав налогоплательщиков, систему налоговой безопасности, систему налогового права. Однако такой подход затемняет понимание налоговой системы, не позволяет представить и раскрыть ее в истинном виде.

Предлагаемое в работе определение налоговой системы содержит ответы на четыре основных вопроса, касающиеся налоговых отношений:

• какова налоговая платежеспособность граждан страны?
• какие налоги и сборы государство может и вправе установить?
• какие органы государственной власти контролируют уплату налогов и сборов?
• какие методы и технико-юридические приемы государство использует при установлении и взимании налогов и сборов?

В налоговой системе, концепция которой изложена в настоящей работе, базовыми элементами, образующими ее сердцевину, являются два: налоговая платежеспособность граждан и система действующих налогов и сборов. Эти элементы органически взаимосвязаны и составляют одно целое. При этом приоритет имеет система налогов и сборов, т.к. она адресована государством персонально каждому плательщику.

Хорошо построенная налоговая система страны должна обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства и общества; с другой - разрабатывать пути повышения эффективности хозяйствования; с третьей – обеспечивать устойчивое развитие социальной сферы.

Сегодня в Российской Федерации огромные суммы бюджетных средств направляются на реализацию мероприятий социальной политики: 34,6 % от всей совокупности государственных расходов, или 12,34 % от ВВП. Такая ситуация говорит о том, что поддержке малоимущих и нуждающихся граждан, а также развитию иных социальных сфер и институтов в Российской Федерации уделяется огромное внимание.

На данном этапе развития России как социального государства появляется необходимость соответствующего совершенствования методов налогового воздействия на население. Сегодня существует множество различных льгот и освобождений по НДФЛ в отношении отдельных социальных групп, а также некоторых видов социально значимых доходов граждан-налогоплательщиков. При этом наиболее распространенной является практика применения налоговых вычетов по НДФЛ.

Главную цель широкого обсуждения концепции реформирования современной российской налоговой системы в среде деловых людей, бизнесменов, работников государственных и негосударственных учреждений, предприятий всех форм собственности в промышленности, сельском хозяйстве, ученых, всех граждан видится в необходимости учета как можно более широкого спектра мнений, предложений и замечаний по ее окончательной доработке. Концепция должна учитывать насущные интересы государства и каждого из граждан.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/
2. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический ин-т, 2011. – 356 с. URL:http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
3. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы//Финансы. – 2014. - №2. – С.22-26.
4. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2011. - 416с.
5. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. – 2014. - №4. – С.31-34.
6. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. – 2014. - №7. – С.21-25.
7. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 Т. Т. 1: Общая часть / Под ред. к.ю.н. Д.И. Щекина. М.: Статут, 2010. С. 457
8. Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. – 2012. - №5. – С.22-25.
9. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. – М.: Проспект. – 2012. – 342с.
10. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
11. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов / 2-е изд, стереотип — М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА—ИНФРА М), 2014 — 271 с.
12. Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Х46 Финансовое право / Отв. ред. д. ю. н., проф. Н. И. Химичева.— М.: Норма, 2015. — 464 с. — (Серия учебно-методических комплексов).
13. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 576с.