Файл: Подтверждение данных налогового учета.pdf

Большинство документов, которые предприятие использует в хозяйственной деятельности, имеют срок хранения три года. Но есть и исключения. Сроки хранения некоторых документов составляют пять лет, и 75 лет (например, это сведения для начисления зарплаты).^[16]

Первичные документы и приложения к ним, фиксирующие факт выполнения хозяйственных операций и являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета и налоговых записях, учетные регистры (главная книга, журналы, разрабатываемые таблицы и др. ) хранятся три года при условии завершения проверки государственными налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства, а для бюджетных учреждений, организаций и для хозрасчетных предприятий и организаций, находящихся в сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти, - ревизии, а в случае возникновения споров, следственных и судебных дел - сохраняются до принятия окончательного решения.

Запрещается истребование документов от налогоплательщика любыми должностными (служебными) лицами органов ФНС в случаях, не предусмотренных настоящим Кодексом.^[17]

При этом налогоплательщик обязан подать должностным (служебным) лицам органов ФНС в полном объеме все документы, относящиеся к предмету проверки или связанные с ним. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

Налоговым кодексом также предусмотрено, что при проведении проверок должностные лица органа ФНС имеют право получать у налогоплательщиков надлежащим образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов ( обязательных платежей), нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ФНС. ^[18]

Запрещается изъятие оригиналов первичных бухгалтерских документов за исключением случаев, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством.^[19]

В случае потери, повреждения или досрочного уничтожения документов налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить орган ФНС по месту учета.^[20]

Налогоплательщик обязан восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления такого уведомления.

Также следует отметить, что Кодексом четко урегулирован порядок получения первичных документов, учетных и других регистров, финансовой и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выполнение требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, от правоохранительных органов, которые были ими изъяты до начала или во время проведения проверки.

Такие копии, заверенные печатью и подписями должностных (служебных) лиц правоохранительных и других органов, осуществляющих изъятие оригиналов документов или обеспечивали доступ к проверке изъятых документов, должны быть представлены в течение трех рабочих дней со дня получения письменного запроса контролирующего органа.^[21]

В этом случае сроки проведения проверки, в том числе начатой, переносятся до даты получения указанных копий документов или обеспечения доступа к ним.

Таким образом, имеем сбалансированные нормы Налогового кодекса, которые устанавливают порядок представления плательщиком и получения налоговыми органами документов при проведении проверок, а также дают возможность в полной мере реализовать права налогоплательщиков на подтверждение задекларированных показателей.

1.4 Требования к подтверждению данных налоговой отчетности

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность ведения учета, связанного с исчислением и уплатой налогов и сборов. Доходы и расходы налогоплательщика должны быть подтверждены первичными документами.^[22]

Налогоплательщик не может формировать учет, показатели в налоговой и таможенной отчетности без подтверждающих документов.

Предусмотрено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

В случае ликвидации налогоплательщика все первичные подтверждающие документы за последние три года деятельности такого плательщика сдаются в архив. Если налогоплательщик осуществлял свою деятельность менее указанного срока - за весь период его деятельности.^[23]

Налогоплательщики могут предоставить соответствующие подтверждающие документы по окончании проверки до принятия решения контролирующим органом. В таком случае предоставленные документы должны быть учтены контролирующим органом при рассмотрении вопроса о принятии решения. ^[24]

С целью одновременной защиты прав плательщиков и соблюдение фискальных интересов государства предусмотрен порядок внесения изменений в налоговую отчетность.^[25]

Основных путей реализации этой процедуры три:

Представление новой декларации с исправленными показателями;
Предоставление уточняющего расчета к налоговой декларации;
Уточнение показателей в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого обнаружены ошибки.

Представление новой налоговой декларации возможно в случае, когда срок отчетности за соответствующий период еще не истек. Тогда в качестве отчета плательщика воспринимается последняя из предоставленных деклараций, а санкции за допущенные ошибки в расчетах показателей ранее предоставленных отчетов за этот же период, привели к занижению налоговых обязательств, не применяются.

Уточняющие расчеты могут подаваться по установленной форме и только до начала проверки плательщика контролирующим органом или после ее завершения (но не во время ее проведения). Представления такого расчета за период, уже проверенный, вызывает право контролирующего органа инициировать проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период. ^[26]

В случае, если неточности, допущенные при составлении налоговой декларации, имеют своим следствием занижения налогового обязательства, плательщик должен вместе с их уточнением самостоятельно начислить и уплатить штраф. Его размер зависит от выбранного варианта исправления ошибок: 3% от суммы недоплаты - в случае подачи уточняющего расчета; 5% от суммы недоплаты - в случае ее отражение в составе декларации, которая подается за следующий налоговый период.^[27]

Различается и порядок уплаты: в первом случае сумма недоплаты и штраф уплачиваются до подачи уточняющего расчета, а во втором - сумма недоплаты, увеличенная на штраф, отражаются в составе декларации за следующий период с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по определенному налогу. Следовательно, они погашаются в составе данного денежного обязательства и в сроки, определенные к нему.

Итак, налоговый учет в современном его виде привел к усложнению системы учета на предприятиях. Имеющаяся налоговая методика расчета результатов деятельности организаций приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств.

2.Организационно-технические способы организации налогового учета

2.1 Способы ведения налогового учета

Налоговый кодекс устанавливает основные правила ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. А вот указаний на конкретную методологию налогового учета в кодексе нет, в отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета регламентированы Положениями по бухгалтерскому учету.^[28]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Ведение налогового учета в организации зависит от вида деятельности, объёма документооборота, структуры, используемых программ.^[29]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.^[30]

Порядок ведения налогового учета устанавливается Налоговым кодексом РФ и приказом об учетной политике. Вся совокупность вопросов учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические - это способы формирования информации для правильного начисления налогов и сборов. ^[31]

Организационно-технические - это способы организации технологического процесса налогового учета.

Существует два основных способа ведения налогового учета.

Ведение налогового учета на основе бухгалтерских данных. Для этого в формы бухгалтерского учета вносятся показатели, необходимые для расчета налоговой базы. То есть регистры бухгалтерского и налогового учета ведутся совместно.^[32]

Этот способ ведения учета менее трудоемок и в силу этого более удобен для применения. При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, важно:

определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, и объекты учета, по которым правила учета различны, выделив объекты налогового учета;
разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогообложения;
разработать формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов налогового учета;
определить объекты раздельно налогового учета.

Создание самостоятельной (автономной) системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учета. Крупные организации, где есть соответствующие внутренние налоговые подразделения, нередко ведут налоговый учёт параллельно бухгалтерскому.

Преимущество этой модели ведения налогового учета в том, что для формирования налоговой базы данные берутся непосредственно из налоговых регистров (а не бухгалтерских), которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам.^[33]

Соответственно, возможная ошибка в бухучете не приведет к ошибкам в налоговом учете. Взаимодействие бухгалтерской и налоговой составляющих сведено к минимуму, общими являются только данные первичных документов. Но данный метод приводит к определенному дублированию учетной работы и увеличению объемов документации.

Информация о том, какие методы налогового учета использует организация, должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Документ утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.^[34]