Файл: Подтверждение данных налогового учета.pdf

• Установленные налоговым законодательством;
• Первичные документы бухгалтерского учета;
• Разработанные предприятием самостоятельно. ^[35]

Первая группа первичных документов налогового учета очень немногочисленная и установлена как нормами НК РФ, так подзаконными нормативными актами.

Следует отметить, что нормы НК РФ не содержат форм первичных документов - они только устанавливают их виды и направления использования. В свою очередь разработка дальнейшей формы таких документов осуществляется соответствующими контролирующими органами (например, налоговыми органами), в компетенцию которых есть соответствующие полномочия.^[36]

В случае, если первичные документы налогового учета законодательно не установлены, используют первичные учетные документы бухгалтерского учета. Именно они формируют вторую группу первичных документов налогового учета.^[37]

К заполнению первичных документов бухгалтерского учета установлен ряд требований, которые определены в Законе о бухгалтерском учете:

• Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания;
• Для контроля и удобства обработки данных на основании первичных документов могут составляться обобщающие учетные документы.^[38]

Существует ряд случаев, когда налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (например, справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки и др.). При этом налоговые органы не имеют права требовать от плательщика документов, не установленным законодательством, но имеют право не признать расходы плательщика, если они неподтвержденные документально.

Предприятие самостоятельно определяет права работников на подписание соответствующих документов, при этом учитываются должность, занимаемая работником, и установлена законодательством форма документа.^[39]

2.3 Требования к налоговым регистрам

Целью разработки налоговых регистров явилось соблюдение требований налогового законодательства при одновременном облегчении и упрощении порядка заполнения бухгалтером налоговой декларации по налогу на прибыль.^[40]

Построение налогового учета по рекомендуемой методике основано на оптимальном сочетании данных бухгалтерского учета и специальных налоговых регистров, в которых фиксируются операции, не отражаемые на счетах бухгалтерского учета.

Базой для составления налоговых регистров является рекомендуемый рабочий план счетов. При составлении рабочего плана счетов исходят из необходимости максимальной детализации видов расходов и доходов в соответствии со структурой налоговой декларации и требованиями налогового законодательства.^[41]

Разработанный план счетов позволяет снизить до минимума количество специальных налоговых регистров.

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры налогового учета могут выглядеть по-разному.

Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, - это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

• наименование регистра;
• дату составления;
• натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
• наименование объектов учета или хозяйственных операций;
• подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.^[42]

В следующем разделе отдельно остановимся на дополнительных требованиях, предъявляемых к налоговым регистрам налоговым законодательством.

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учетазаполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.^[43]

Сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.^[44]

Информация, отраженная в налоговом учете, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность.

Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра налогового учета: 1 по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных компанией расходах, сформированная по нормам налогового учета, позволит определить прибыль - объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у компании множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

Если коммерсант не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми.

Пример

Специалисты ООО «ХХХ» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за 9 месяцев 2015 года информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

РНУ «Доходы от реализации» ООО «ХХХ»;

РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «ХХХ»;

РНУ «Внереализационные доходы» ООО «ХХХ»;

РНУ «Внереализационные расходы» ООО «ХХХ».

Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «ХХХ» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности. Об этом расскажем в следующем разделе.

«Доходный» регистр налогового учета

Доходы ООО «ХХХ» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);

выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)

выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

Специалист ООО «ХХХ» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «ХХХ», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

В результате оформления «доходного» и «расходного» РНУ специалисты ООО «ХХХ» грамотно рассчитали налог на прибыль.

С заполнением «расходных» регистров компании могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в бухгалтерском учете отражаются в полном объеме, а в налоговом учете нормируются (рекламные, представительские и т.д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если регистры налогового учета на предприятии не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

2.4 Определение налоговой базы

Налогоплательщики определяют налоговую базу по итогам каждого отдельного налогового периода на основании данных налогового учета объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением.^[45]

Фактически обязанности определить налоговую базу и уплатить налог возникают у налогоплательщиков по итогам каждого налогового периода.^[46]

За счет определения налоговой базы и налогового периода формируются основания стабильного поступления налогов в течение всего календарного года.

При этом законодатель не связывает эти расчеты с периодом формирования объекта налогообложения. Это диктуется в первую очередь тем, что тот же объект может иметь несколько баз налогообложения, которые будут отвечать отдельным налогам. Именно поэтому база налогообложения устанавливается по каждому налогу отдельно. Осуществляется это на основании следующих принципов:

• однородность базы;
• возможность применения к базе налогообложения конкретной единицы ее измерения;
• простота и понятность определения налогооблагаемой базы;
• удобство применения базы для начисления налога;
• возможность учета базы налогообложения.

Налоговая база может как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения. При определении базы налогообложения применяют единицу ее измерения (масштаб налога), за которую правит конкретная стоимость, физическая или иная характеристика базы или ее части, в отношении которого применяют ставку налога.^[47]

Масштаб налога устанавливается по каждому налогу отдельно, он является единственным для расчета и учета налога.

Термин «налоговая база» используют для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В ряде случаев налоговая база (основа налога) фактически является частью предмета налогообложения, в которой применяют налоговую ставку.^[48]

Однако это верно лишь в том случае, если предмет налогообложения непосредственно предопределяет и позволяет применить к себе способ начисления. Налогооблагаемую прибыль, например, может быть непосредственно выражен и исчисленный только в денежных единицах.

При расчете базы налогообложения много внимания уделяется определению единицы измерения базы налогообложения - конкретной стоимостной физической или иной характеристике базы или ее части, в отношении которого применяется ставка налога. Одной базе налогообложения должна соответствовать одна единица измерения базы налогообложения.^[49]

При этом единица измерения базы налогообложения является единственной как для расчета налога, так и для налогового учета.

Размер базы определяют только на основе использования одной единицы ее измерения. При этом размер базы определяют как результат умножения единицы измерения базы налогообложения на количество этих единиц, в целом составляют полный объем базы.

Все расчеты налоговой базы должны осуществлять на основании документально подтвержденных данных об объектах налогообложения или в связи с налогообложением. В этом случае плательщик обязан иметь документальные подтверждения относительно обоснования любой позиции налоговой отчетности. Если при этом налогоплательщик допускает ошибку, то перерасчет налогового обязательства осуществляется только по тому налоговому периоду, в котором была допущена ошибка.

Организация налогового учета включает организацию ведения учетных записей и организацию работы учетного аппарата, неразрывно связанные и зависят друг от друга. Поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы реестров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных нужно привести в приложениях к приказу.