Файл: Методология организации налогового учета прибыли предприятия.pdf

Следует обратить внимание на то, что Фонды самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Данное положение обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогового учета (расчета налога на прибыль).^[62]

Если Фондом выбран показатель среднесписочная численность, то доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:

Д об. п. = (СЧ об. п. / СЧ ф. + ОС об. п. / ОС ф.) / 2,

где Д об. п. - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; СЧ об. п. - среднесписочная численность работников обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период; СЧ ф. - среднесписочная численность работников Фонда в целом за отчетный (налоговый) период; ОС об. п. - средняя остаточная стоимость ОС обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период; ОС ф. - средняя остаточная стоимость ОС Фонда в целом за отчетный (налоговый) период.^[63]

Если Фондом выбран показатель расходов на оплату труда, то в этом случае формула будет выглядеть следующим образом:

Д об. п. = (ОТ об. п. / ОТ ф. + ОС об. п. / ОС ф.) / 2,

где ОТ об. п. - расходы на оплату труда обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период; ОТ ф. - расходы на оплату труда Фонда в целом за отчетный (налоговый) период.^[64]

Рассмотрим, как определяется каждый из показателей, участвующий в расчете.

Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) определяется исходя из фактических их показателей за отчетный (налоговый) период. Расчет среднесписочной численности производится по правилам, изложенным в Приказе Росстата «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения».^[65]

В соответствии с п. 81 Указаний среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца. С 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.^[66]

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.^[67]

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора. Численность работников списочного состава за каждый рабочий день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.^[68]

При этом необходимо учитывать, что в списочную численность не включаются следующие категории работников:

- принятые на работу по совместительству из других организаций (внешние совместители);

- выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера;

- переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу;

- подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации и некоторые другие категории работников.^[69]

Отмечаем, что работниками следует считать только те лица, с которыми оформлены трудовые отношения. При этом физические лица, работающие в Фонде по договорам гражданско-правового характера, а также индивидуальные предприниматели не являются работниками Фонда.

В случае, если Фонд в качестве показателя для определения доли прибыли, выберет сумму расходов на оплату труда, то определяя перечень расходов необходимо руководствоваться нормами статьи 255 НК РФ. То есть, следует иметь ввиду, что расходы на оплату труда, следует принимать в суммах, отраженных в налоговом учете Фонда.^[70]

Отметим, что к таким расходом относятся выплаты, связанные с поощрительными, стимулирующими и компенсационными выплатами, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта.

Обращаем внимание, что в состав расходов на оплату труда также включаются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполненные ими работы по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам подряда. Однако выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, не учитываются при распределении прибыли между центральным офисом Фонда и ее обособленным подразделением.^[71]

Чтобы подойти к расчету показателя остаточной стоимости амортизируемого имущества, определим, что признается амортизируемым имуществом в целях главы 25.

Согласно п. 1 статьи 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.^[72]

Следует учитывать, что в соответствии п. 3 статьи 256 НК РФ в составе амортизируемого имущества не учитываются следующие основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.^[73]

Соответственно остаточная стоимость основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвует. Средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.^[74]

При этом следует иметь в виду, что для расчета средней остаточной стоимости основных средств используются правила расчета среднегодовой стоимости основных средств, применяемые для исчисления налога на имущество. А вот для определения удельного веса остаточной стоимости необходимо составлять отдельный расчет, а не брать сведения из декларации по налогу на имущество.

Для расчета доли прибыли следует использовать данные налогового учета^[75].

Таким образом, в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, участвует остаточная стоимость амортизируемого имущества этого обособленного подразделения, определенная по данным налогового учета. Также важно не забывать, что если Фондом на основные средства, числящие в составе амортизируемого имущества, не начислялась амортизация для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 256 НК РФ, то при расчете остаточной стоимостью основных средств признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Еще один важный нюанс, который необходимо учесть при расчете. Если объект основных средств числится на балансе головного офиса, но фактически эксплуатируется в филиале (или наоборот), то остаточная стоимость данного актива должна учитываться при определении доли прибыли того подразделения, в котором он фактически используется (независимо от того, на чьем балансе он отражен).^[76]

Также необходимо обратит внимания на следующие моменты:

Во-первых, если ни на балансе Фонда, ни на балансе обособленного подразделения не числятся основные средства, то доля прибыли рассчитывается по формуле, с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения будет равна нулю, и в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса среднесписочной численности (расходов на оплату труда).^[77]

Во-вторых, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, в котором работают только работники, принятые на работу по совместительству, и у которого не имеется амортизируемого имущества, принимается равной нулю, если при определении указанной доли прибыли налогоплательщиком применяется среднесписочная численность работников.^[78]

«Нулевой расчет» не противоречит позиции, которой придерживаются налоговые органы, отвечая на частные вопросы налогоплательщиков. Так, как уже отмечалось ранее, статьей 288 НК РФ предоставлено право самостоятельно выбирать, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Главное, чтобы выбранный показатель оставался неизменным в течение налогового периода.^[79]

Для удобства расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, следует утвердить налоговый регистр. Форма регистра утверждается Учетной политикой Фонда.

Данные налогового регистра по расчету доли прибыли используются при заполнении Приложения № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02 «Расчет налога на прибыль» налоговой декларации.

Фонды, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в (группе обособленных подразделений).^[80]

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.^[81]

Приложение № 5 заполняется на отдельных листах для Фонда и всех обособленных подразделений, по месту нахождения которых уплачиваются авансовые платежи и налог на прибыль. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (ответственное обособленное подразделение).^[82]

В случае принятия решения о прекращении деятельности обособленного подразделения, уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производятся. В дальнейшем декларация за текущий налоговый период представляется в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации, т.е. Фонда. В налоговый орган по месту нахождения организации сдаются и уточненные декларации по закрытому обособленному подразделению. При ликвидации обособленного подразделения последним отчетным периодом для этого подразделения является отчетный период, предшествующий периоду, в котором оно ликвидировано.^[83]

В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи», а доход от реализации имущества - на кредите счета 91-1 «Прочие доходы». При формировании аналитического регистра налогового учета «Выручка от реализации» доходы от реализации имущества и имущественных прав, учитываемые на счете 91-1 «Прочие доходы», подлежат включению в данный регистр.^[84]

В разрабатываемый рабочий план счетов следует ввести субсчета и коды для получения аналитической информации, позволяющей определить сумму выручки для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При перечислении сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль необходимо учесть следующие нюансы: