Файл: Методология организации налогового учета прибыли предприятия.pdf

Не имеющие ПП на территории России ИЮЛ облагаются налогом на доходы, взимаемым у источника выплаты, по ставке 20% в отношении практически всех видов получаемых в России доходов (таких как процентный доход, роялти, доход от операций по сдаче имущества в аренду и т.д.). Доход от фрахта облагается по ставке 10%.^[42]

Ставки налога, взимаемого у источника, могут быть снижены в соответствии с соглашениями об избежание двойного налогообложения, заключенными между Российской Федерацией и страной фактического местонахождения компании - получателя.

Согласно ст. 313 НК РФ в тех случаях, когда главой 25 НК РФ установлен порядок учета хозяйственных операций, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, налогоплательщики обязаны вести отдельный налоговый учет этих операций. Налоговый учет выручки можно организовать с помощью регистра учета выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, сформированного с использованием информации бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерской справки или регистра налогового учета "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства" отражаются по строке 011 приложения № 1 к листу 02.

Пример Регистра налогового учета «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» приведен в Приложении 1

Чтобы пользоваться льготными ставками налога, взимаемого у источника, предприятие должно подтвердить свое налоговое резидентство в стране, с которой у Российской Федерации заключено соглашение об избежание двойного налогообложения. Подтверждением признается свидетельство, выданное соответствующими органами данной страны. ИЮЛ также должно подтвердить, что оно является фактическим получателем дивидендов. При отсутствии такого свидетельства и подтверждения статуса фактического получателя налог взимается у источника и зачисляется в бюджет по стандартной ставке.^[43]

Взимаемый у источника налог на прибыль должен удерживаться из дохода, выплачиваемого фирмой, и перечисляться в бюджет в день выплаты дохода экономического агента. Российские юридические лица (или ИЮЛ, имеющие ПП в РФ) также должны подавать расчет налога на доход, взимаемого у источника.

2.2 Порядок уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на прибыль

Согласно ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период; налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.^[44]

Некоммерческие организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, налоговым периодом - год.^[45]

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме. Если у некоммерческой организации возникает объект налогообложения, организация должна представлять декларацию на общих основаниях, по окончании каждого отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.^[46]

Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При подаче годовой Декларации по налогу на прибыль некоммерческой организации необходимо заполнить приложение Лист № 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».^[47]

Порядок заполнения Листа 07 «Отчет о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».^[48]

Таблица 1

Наименования и коды полученных целевых средств

Таблица составлена на базе Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 96 с

В таблице 1 приведены основные наименования и коды полученных целевых средств.

Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной ниже таблицы 1 (графы 1 и 2) и переносит, соответственно, в графы 2 и 3 отчета.^[49]

Отчет составляют некоммерческие организации, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления, целевое финансирование. В графу 7 включаются доходы, которые подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению.^[50]

При этом для внереализационных доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов. ^[51]

При получении целевых средств, соответствующих коду 010, следует иметь в виду, что определение понятия «гранты» дано в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК. При получении целевых средств, соответствующих кодам с 120 по 320, необходимо учитывать, что организации - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (абзац 1 п. 2 ст. 251 НК). При отсутствии такого учета у некоммерческих организаций, получивших средства целевых поступлений, указанные средства рассматривают, как подлежащие налогообложению с даты их получения.

2.3 Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль негосударственными фондами, имеющими обособленные подразделения

В процессе подготовки годового отчета год и налоговой отчетности в НПФ, вопрос об исчислении налоговой базы по налогу на прибыль является актуальным. Особенно следует рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в НПФ, имеющих обособленные подразделения.

Понятие обособленного подразделения содержится как в гражданском, так и в налоговом законодательстве РФ. В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса РФ, Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.^[52]

Таким образом, представительство имеет более узкие полномочия, нежели филиал. Еще одним отличительным критерием обособленного подразделения, согласно гражданского кодекса, является то что, перечень филиалов и представительств должен быть указан в учредительных документах юридического лица.^[53]

В налоговом законодательстве определение обособленного подразделения содержится в статье 11 НК РФ. Согласно указанной статье, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места.^[54]

Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.

Требования, указывать перечень обособленных подразделений в учредительных документах, налоговый кодекс не содержит. Также налоговое законодательство не разделяет обособленные подразделения на филиалы и представительства.^[55]

Таким образом, важно понимать, что признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Обособленное подразделение может быть как выделено на отдельный баланс и иметь свой расчетный счет, так и не иметь собственного баланса и все необходимые для деятельности платежи проводить через расчетные счета головного подразделения компании.^[56]

После создания обособленного подразделения исчислять и уплачивать налог на прибыль организация должна с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК РФ.^[57]

Рассмотрим основные аспекты, на которые необходимо обратить внимание, при исчислении налога на прибыль. Особенность такого расчета состоит в том, что на каждое обособленное подразделение, включая «головной офис», Фонд должен распределить долю прибыли, приходящуюся на данное обособленное подразделение НПФ.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения Фонда, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.^[58]

Указанные показатели удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.^[59]

Необходимо учитывать, что, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Распределению подлежит только прибыль.^[60]

Обращаем внимание, что под налоговым периодом понимается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исходя из вышесказанного определения следует, что в расчете доли прибыли участвуют следующие показатели:

1. среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда;

2. удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества.^[61]