Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Ставка налога на прибыль).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - это обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Это узаконенная форма отчуждения собственности юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня, в размерах и в сроки, предусмотренные в законе, на принципах обязательности, необратимости, индивидуальной безвозмездности.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие и специальной инфраструктуры, инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости произведенных затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Налог на прибыль на сегодня является одним из важнейших из группы прямых налогов в налоговой системе РФ. Он имеет очень важное фискальное значение, чем отличается от аналогичных налогов в экономически развитых странах. Данное утверждение определяет актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – предоставить основные сведения о налоге на прибыль организаций.

Задачи курсовой работы были сформулированы исходя из ее цели, к ним относятся:

• Дать определение прямого налогообложения и определить его роль в формировании доходной части бюджета;
• Изучить механизм функционирования налога на прибыль предприятия;
• Плательщики налога и объект налогообложения;
• Рассмотреть виды ставок налога на прибыль;
• Изучить порядок определения облагаемой прибыли;
• Определить методику ведения декларации по налогу на прибыль;
• Определить особенности взимания налога на прибыль для иностранной организации.

Предметом исследования курсовой работы является налог на прибыль, который взимается с прибыли организации.

В качестве объекта исследования курсовой работы выбран налоговый учет данного вида налогов.

Прикладная значимость курсовой работы. В работе освещены теоретические, методологические и организационные аспекты налогового учета налога на прибыль в РФ. Определен порядок налогообложения прибыли. Полученный в результате написания курсовой работы материал может быть использован при более глубоком изучении темы исследования в процессе написания выпускной работы.

Среди российских исследователей, внесших значительный вклад в теоретическую базу налогового учета в условиях рыночной экономики можно отметить труды таких ученых, как М. В. Романовский, О. В. Врублевская, Ю. Касьянова, О.В. Качур, В.В. Семехин, А. В. Анищенко, Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской и другие.

1.Общие положения налога на прибыль

1.1 Прямое налогообложения и его роль в формировании доходной части бюджета

Прямой налог - налог, взимаемый с физических и юридических лиц, с дохода и имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.^[1]

Прямой налог - это обязательный платеж, который взимается государством непосредственно с доходов и имущества физических и юридических лиц. Прямой налог делится на реальный и личный.^[2]

К реальному относят следующие виды налога:

• на землю,
• промышленный,
• на ценные бумаги.

Личные налоги включают:

• подоходный налог с граждан,
• налог на прибыль предприятий и организаций,
• налог на доходы от денежных капиталов,
• налог на прирост капитала.

Прямые налоги имеют существенное значение в налоговой системе России. Развитой является система подоходного налогообложения. Земельное и имущественное налогообложение как по своей бюджетной роли, так и по влиянию на налогоплательщиков пока недостаточно весомы.

Важным элементом системы прямых налогов является прибыльное налогообложение.^[3]

В зависимости от налогоплательщиков прибыльное налогообложение классифицируется на два вида:

• налогообложение физических лиц - подоходный налог с граждан, налог на землю, налог на имущество;
• налогообложение юридических лиц - налог на прибыль предприятий и организаций, налог на землю, налог на имущество.^[4]

Каждый из указанных видов предусматривает различные условия взимания налога.

Это объясняется тем, что доходы юридических и физических лиц, имея одинаковую экономическую природу - добавленную стоимость, различаются по характеру использования, выполняя различные функции.^[5]

Доходы предприятий должны иметь продуктивный характер. Они направляются преимущественно на развитие производства, тогда как основная часть доходов граждан используется, прежде всего, на личное потребление.^[6]

Поэтому исходя из функций доходов предприятий, налоговая нагрузка при налогообложении этих доходов должна быть меньше, чем при налогообложении доходов граждан.

Фискальной функции налога на прибыль юридических лиц следует предоставлять второстепенное значение. Эту функцию в большей степени должны выполнять другие налоги, в частности личный подоходный налог с граждан. Такой подход предопределяет и соответствующую структуру доходов бюджета, по которой удельный вес личного подоходного налога с граждан больше, чем налога на прибыль. Именно такая структура и сложилась в странах с развитой рыночной экономикой.

Налоги с населения - это экономические отношения в денежной форме, возникающие между государством и населением по поводу принудительного обязательного изъятия части дохода для создания централизованного денежного фонда страны.^[7]

Прибыльное налогообложение доходов граждан может осуществляться по пропорциональным и прогрессивными ставкам. Прогрессия (регрессия) бывает прямой и ступенчатой. При прямой прогрессии (регрессии) ставки увеличиваются (уменьшаются) с ростом дохода, и налог по этим ставкам начисляется пропорционально размеру дохода.^[8]

Как правило, в системе подоходного налогообложения граждан при построении шкалы ставок используется ступенчатый метод. Суть его заключается в том, что доход разбивается на части, для каждой из которых устанавливается своя ставка налога.

При прогрессивной шкале каждая последующая доля дохода облагается налогом по большей, а при регрессивной - по меньшей ставке, чем предыдущая. Шкала ставок, которая включает интервалы доходов для установленных ставок, может строиться в абсолютных и относительных величинах.^[9]

Плательщиками налога на имущество предприятий предполагаемого налога на имущество предприятий являются только юридические лица, находящиеся на территории России и осуществляющие предпринимательскую деятельность в России, а именно:

• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством России, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также банки и другие кредитные учреждения,
• филиалы, отделения и другие обособленные подразделения данных субъектов предпринимательской деятельности, имеющих собственный баланс и счет в учреждениях банков,
• международные неправительственные организации и международные объединения, осуществляющие предпринимательскую деятельность в России,
• постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц, расположенных на территории России.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в стоимостном выражении, которое находится на балансе этого предприятия и представляет собой совокупность основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, оборудования, производственных запасов, животных на выращивании и откорме, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров.^[10]

В процессе реформирования налоговой политики является очень важным определение дальнейших направлений развития прямого и косвенного налогообложения, следует учитывать преимущества и недостатки, которые имеют место при взимании этих налогов.

Преимущества прямого налогообложения:

• позволяют установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет,
• прямое налогообложение является важным финансовым инструментом регулирования экономических процессов - инвестиций, накопления капитала, совокупного спроса, деловой активности,
• социальные преимущества - прямое налогообложение способствует распределению налогового давления таким образом, что большие налоговые расходы приходятся на тех членов общества, которые имеют большие доходы.^[11]

В то же время существуют определенные недостатки:

• организационного характера - прямая форма налогообложения требует сложного механизма их взимания и учета,
• бюджетного характера - состоит в том, что прямые налоги не могут обеспечить стабильные поступления в бюджет,
• контрольного характера - сложный механизм взимания налога требует расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля.

1.2 Механизм функционирования налога на прибыль предприятия

Исследование основ подоходного налогообложения требует определения понятия доход предприятия. С позиций налогообложения следует различать валовой и чистый доход предприятия.

Валовой доход отражает вновь созданную стоимость и включает заработную плату и чистый доход. Он определяется как разница между выручкой от реализации и материальными и приравненными к ним затратами.^[12]

Определение чистого дохода сложнее, потому как он определяется как уровнем материальных и приравненных к ним затрат, так и соотношением двух составляющих валового дохода. На уровне предприятий чистый доход имеет форму прибыли.^[13]

Существование двух показателей дохода - валового и чистого - порождает проблему определения объекта налогообложения. Решающим фактором выделения объекта налогообложения являются отношения собственности.

С позиций прав собственности всех плательщиков условно можно разделить на две группы.

Первую составляют плательщики, которые одновременно являются субъектами властности и трудовой деятельности. Примером могут служить коллективы предприятия, партнерства.^[14]

Специфика этих субъектов хозяйствования заключается в том, что полученный ими валовой доход только условно можно разделить на заработную плату и прибыль. Поэтому и объектом налогообложения в данном случае лучше установить валовой доход.

Вторую группу составляют плательщики, в которых имеет место четкое распределение валового дохода на заработную плату и прибыль. Реальность такого распределения связана с тем, что субъекты собственности и субъекты труда не совпадают. Такими являются государственные и частные предприятия.^[15]

В этом случае объектами налогообложения должны быть отдельно заработная плата и прибыль. Именно такой подход положен в основу системы подоходного налогообложения юридических и физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой.

Следует обратить внимание на то, что объектом налогообложения может быть также выручка от реализации продукции, работ, услуг. Однако это уже не относится к сфере подоходного налогообложения.

Поступление выручки от реализации еще не означает получение дохода, поскольку она вся может быть направлена на покрытие проведенных затрат.^[16]

Более того, затраты могут превышать сумму выручки от реализации, то есть предприятие вообще понесет убытки. Эта выручка - источник дохода, а не доход. Она может быть объектом только косвенного, а не подоходного налогообложения.

Переход к налогообложению дохода вызван тем, что в результате разгосударствления и приватизации собственности, развития экономической самостоятельности и самофинансирования субъектом управления предприятий фактически стал трудовой коллектив.^[17]

В связи с тем, что нормирование заработной платы со стороны государства отменено, происходит размывание четких границ между фондом оплаты труда и прибылью. Заинтересованность трудовых коллективов в увеличении прежде всего заработной платы вызывает тенденцию снижения доли прибыли в доходе предприятия. Таким образом, в случае налогообложения прибыли развитие такой тенденции может привести к резкому уменьшению величины объекта налогообложения.