Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Ставка налога на прибыль).pdf

9% для прибыли в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ).

0% для прибыли:

• от процентов по некоторым ценным бумагам (пп.3 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ);
• от дивидендных доходов плательщиков на основании пп.1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ);
• от выбытия долей, акций (пункт 4.1 статьи 284 и статья 284.2 Налогового кодекса РФ);
• от доходов, полученных в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ);
• от доходов медицинских и образовательных учреждений (пункт 1.1 статьи 284, статья 284.1 Налогового кодекса РФ).^[38]

0% - в бюджет РФ в соответствии с пунктами 1.3, 1.7, 1.8 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

2.2 Порядок определения облагаемой прибыли

Налоговая база - это физическая, стоимостная или другая характеристика одного объекта налогообложения. Она представляет собой денежное выражение прибыли, которая в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса, подлежит обязательному обложению.

Непосредственно к ней применяется налоговая ставка. Общий порядок ее определения регламентируется Налоговым кодексом РФ в 54 статье. Определение базы для исчисления налогов различных типов основывается также на основании различных статей НК.^[39]

Расчет налоговой базы должен содержать определенные данные. (Приложение 1)

Стоимостные показатели характеризуют объект обложения при исчислении налогов на имущество физических лиц или юрлиц; физические – объектов добытого сырья. В отношении всех полезных ископаемых база определяется плательщиками самостоятельно.^[40]

Юридические лица уплачивают налоги по итогам прошедшего налогового периода, на основе данных собственного бухгалтерского учета либо на основе других документально подтвержденных данных по всем подлежащим налогообложению объектам.

Налоговая база формируется с помощью определенных методов. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Методы формирования налоговой базы

КАССОВЫЙ

доходом считаются суммы, полученные налогоплательщикам за период, а расходами – все выплаченные за это время суммы

НАКОПИТЕЛЬНЫЙ

доходом признаются суммы, на получение которых право возникло в налоговом периоде, независимо от того, были ли они получены именно в это время (или позже)

Индивидуальные предприниматели рассчитывают налоговую базу также по окончании отчетного периода по данным учета доходов и расхода в порядке, который установлен для их МНС и Минфином РФ.

Особенности исчисления баз по разным видам деятельности устанавливаются статьями 154-162 НК. Не облагаются налогами те операции, которые прописаны в 149-1 статье Кодекса.^[41]

В случаях, если были обнаружены искажения (ошибки) при исчислении базы, которые относятся к уже прошедшим периодом, то в текущем отчетном периоде проводится пересчет суммы и налога за соответствующее время.^[42]

Для остальных налогоплательщиков (граждан, физических лиц) налоговая база исчисляется на основе данных по облагаемым доходам, которые приходят от организаций, или по данным собственного учета доходов (по произвольной форме).

Налоговая база по НДС применяется при реализации товаров по разным налоговым ставкам. В этом случае база определяется отдельно для каждого вида товаров, которые облагаются по отличающимся ставкам. Если применяются одинаковые ставки НДС, то база рассчитывается суммарно для всех операций, проводимых по этой ставке.

При определении базы в валюте, она пересчитывается на российские рубли по курсу Центробанка на дату реализации или осуществления расходов по факту.^[43]

Налоговая база по НДФЛ (налог на доходы физлиц) относится к доходам, получаемым в натуральной и денежной форме либо как материальная выгода. База определяется по отдельным видам доходов. Они могут облагаться по ставкам 9, 13, 30, 35 процентам.^[44]

Налоговая база по транспортному налогу исчисляется в отношении любых транспортных средств, обладающих двигателем, - как мощность с лошадиных силах; в отношении воздушных средств с реактивными двигателями – как тяга двигателя на взлете в земных условиях; в отношении водных средств – как валовая вместимость в тоннах; в отношении прочих воздушных и водных средств – как единицы транспортного средства.

Все режимы обложения налогами по УСН (упрощенная система) имеют собственную базу для расчета налогов. Для их расчетов применяются такие объекты обложения, как доходы или доходы, уменьшенные на расходы. При расчете налога 6% сумму уменьшают на уплаченные пенсионные взносы. При определении базы по 15%, величину доходов уменьшают на понесенные расходы.^[45]

2.3 Декларация по налогу на прибыль

По общему правилу, указанному в пункте 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ, плательщикам (в т.ч., юр. лицам РФ) надлежит декларировать в Инспекции Налоговой службы РФ расчет доходов и расходов по налогу на прибыль.^[46]

Декларации подаются в инспекции:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого из филиалов, представительств.^[47]

Отчитываться путем предоставления декларации в инспекцию надлежит по финансовым результатам каждого из отчетных периодов:

- I квартал, полугодие, 9 мес. - до истечения 28 дней с даты окончания отчетного периода;

- и итогового периода (года) - до 28 марта очередного года.

Налоговая служба РФ 26.11.2014 издала Приказ № ММВ-7-3/600@, которым закрепила форму декларирования по налогу на прибыль. Заполнение декларации надлежит осуществлять, руководствуясь рекомендациями (Порядком), являющимися приложением № 2 к вышеуказанному Приказу.^[48]

Приказ распространяет свое действие на периоды, окончившиеся после 10.01.2015, т.е., декларации за отчетные и налоговый периоды 2015 года надлежит заполнять и подавать в инспекцию Налоговой службы РФ в соответствии с этим Приказом.

Заполнение декларации по налогу на прибыль осуществляется нарастающим итогом. Стоимостные значения отражаются в российской валюте. Цифровые и буквенные значения отражаются слева направо. Чернила – только черные, фиолетовые или синие, печать — только односторонняя.

Существует необходимость декларирования сведений о выплате дивидендов по акциям российских организаций.

В приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль налоговые агенты декларируют сведения о доходах, из которых ими был удержан НДФЛ, и лицах, получивших эти доходы. Соответствующие сведения о доходах декларируются в виде отдельного документа по каждому лицу.

Факт применения организацией УСН не освобождает ее от обязанности такого декларирования.

Корректировка сведений в декларации, в т.ч., если уточняется налог на прибыль (или убыток) по сделкам между взаимозависимыми лицами производится в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.^[49]

Плательщик вправе скорректировать указанную информацию при декларировании по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период.

Вместе с декларацией по налогу на прибыль следует направлять в инспекцию Налоговой службы РФ письмо с разъяснением произведенной корректировки.^[50]

В письме надлежит отразить информацию о контролируемых сделках, в отношении которых скорректированы сведения в декларации в т.ч., реквизиты договора, предмет договора и его цена, размер осуществленной корректировки, информацию о сторонах сделки, а именно: ИНН, фирменное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя и иную необходимую, по мнению плательщика, информацию.

При методе начисления в декларации по налогу на прибыль плательщику надлежит отражать все доходы (расходы) соответствующего периода независимо от оплаты по факту.^[51]

Плательщик уточняет налоговую декларацию по налогу на прибыль, относящуюся к периоду возникновения безнадежной задолженности, на дату фактического получения доказательств, подтверждающих, что такая задолженность может являться безнадежной на основании статьи 266 Налогового кодекса РФ.^[52]

В случае продажи «законсервированных» основных средств, указанная операция декларируется путем отражения в полях 010 — 060 Приложения N 3 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Переезд обособленного подразделения на другое место не влечет прекращение его деятельности, следовательно, декларирование по налогу на прибыль должно осуществляться в инспекцию Налоговой службы РФ по новому адресу этого обособленного подразделения. В случае подачи уточненных деклараций периоды нахождения на прежнем месте обособленного подразделения, надлежит указывать КПП, который указан при первичном декларировании.

Если результатом налогового периода по налогу на прибыль является убыток, он, по общем правилу, может переноситься на очередной период не свыше десяти лет (абзац 1 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ).^[53]

Но нужно учитывать и то, что инспекция может истребовать у организации пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (пункт 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ).^[54]

На текущий отчетный (налоговый) период может быть перенесен убыток предшествующего периода, за который должен уплачиваться налог на прибыль. Если убыток не перенесен на очередной налоговый период, организация вправе перенести (в т.ч., по частям) на последующий период в рамках указанного срока.

Налоговая база является денежным выражением прибыли, следовательно, за соответствующий период может переноситься только часть убытка не свыше прибыли, зафиксированной в данном периоде.

Существует 3 варианта декларирования по налогу на прибыль:

• единоличным исполнительным органом или представителем плательщика лично;
• заказным письмом с описью по почте;
• по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном Приказом МНС России.^[55]

Существует возможность проверить правильность сведений, внесенных в декларацию, на основании Контрольных соотношений к налоговой декларации по налогу на прибыль.^[56]

В случае непредставления декларации за налоговый период в предусмотренный Налоговым кодексом РФ срок плательщик может быть оштрафован на сумму 5% от несвоевременно уплаченного на основании этой декларации налога, за каждый месяц (сумма штрафа, получившаяся в результате произведения 5% от неуплаченного налога на количество месяцев, не должна быть выше 30% от неуплаченного налога и ниже одной тысячи рублей).^[57]

В случае непредставления декларации за отчетный период в предусмотренный Налоговым кодексом РФ срок плательщик по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ оштрафован быть не может. Не подлежит в этом случае применению и штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ.^[58]

Налоговая декларация, в которой должна отразиться прибыль торговых организаций, в РФ была утверждена в 2014 г. приказом ФНС РФ под номером ММВ-7-3/600. Информация о тех суммах, которые были выплачены иностранным организациям, в качестве доходов и, вместе с тем, были удержаны в качестве налогов, называется налоговым расчетом.

Налоговая декларация, которую должны предоставить российские организации для декларирования информации о полученных от иностранных источников доходах, была утверждена профильным министерством в декабре 2003г.

Сроки сдачи (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ):

• не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
• не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.^[59]

Вывод. Выплата налога на прибыль – обязанность всех без исключения юридических лиц, которые осуществляют хозяйствование на территории России. При этом их резиденство не учитывается. Неуплата сбора, а также несвоевременная сдача декларации грозит наложением штрафа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение – это своего рода форма взаимосвязи между интересами государства и коммерческими интересами владельцев компаний. Если говорить о налогообложении прибыли предприятия, то оно касается не только «частников», но и предприятий всех форм собственности, ведомственной подчиненности и организационно-правовой формы. В налогах и выражаются взаимоотношения предприятия с властями, с бюджетами государственного, регионального и местного уровней, а также с кредитными организациями.