Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (Ставка налога на прибыль).pdf

Регулирование пропорций между фондом оплаты труда и прибыли - важнейшая сфера экономических отношений. В экономике развитых зарубежных стран оптимальность соотношения потребления и накопления достигается через борьбу интересов наемного работника и собственника.^[18]

Поэтому со стороны государства не требуются специальные рычаги, которые поддерживали бы данные пропорции на предприятиях, хотя опосредовано это достигается через различные ставки налогообложения доходов физических и юридических лиц.

В России налогообложение валового дохода предприятий было обусловлено особенностями ее экономического развития в современных условиях. Мировой опыт показывает, что при восстановлении более четких отношений собственности объектом налогообложения становится прибыль.^[19]

Технически взимание налога на прибыль и налога с доходов принципиально не отличается. Неодинаков только порядок исчисления объекта налогообложения.

Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.

Предоплата составила 400 тыс. руб.

Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб.

В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб. Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб. Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.

Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Расходы в данном примере за 1-й квартал 2016 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)

Налогооблагаемая прибыль: 294 тыс. руб. ((1770 тыс. руб. – 270 тыс. руб.) – 1086 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)

Сумма налога на прибыль: 58,8 тыс. руб. (294 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 5,880 тыс. руб., в местные бюджеты – 52,920 тыс. руб.

При расчете и взимании налога на прибыль организации целесообразно признание в статусе особых объектов налогообложения недополученных организацией доходов, в качестве которых выступают присужденные штрафы, пени, а также другие виды материально-денежных санкций, законодательно определенные в случае нарушения условий договора. ^[20]

1.3 Плательщики налога и объект налогообложения

Основную массу доходов бюджета составляют поступления от государственных предприятий и весьма незначительную - налоги с населения, поскольку искусственно сдерживается фонд потребления и увеличивается фонд накопления.

Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.^[21]

Иностранные юридические лица являются плательщиками налога на прибыль от деятельности в РФ через постоянное представительство.

Доходы предприятия, полностью принадлежащего иностранному инвестору-гражданину для целей налогообложения рассматриваются как доходы этого гражданина и подлежат налогообложению в соответствии с законодательством РФ о налогообложении граждан.^[22]

Иностранное юридическое лицо осуществляет хозяйственную деятельность в РФ через постоянное представительство при условии его регистрации в установленном порядке по месту нахождения постоянного представительства.^[23]

Отсутствие регистрации иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в РФ через постоянное представительство, рассматривается как сокрытие прибыли (дохода), подлежащей налогообложению.

Регистрация начала или окончания деятельности в РФ иностранного юридического лица должна быть осуществлена в течение месяца после начала или за месяц до окончания ее деятельности. ^[24]

Государственные предприятия, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта, гражданской авиации и связи, расчеты с бюджетом производят в порядке, установленном Кабинетом Министров РФ. ^[25]

Налогоплательщики обязаны:

а) вести в установленном порядке бухгалтерский учет и отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы (кроме бюджетных организаций), декларации, расчеты по налогу и другие необходимые документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налога;

б) предъявлять, а в соответствующих случаях подавать документы, подтверждающие право на льготы по налогу;

в) своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налога;

г) допускать должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, где осуществляется деятельность, связанная с получением прибыли (дохода) или с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок исчисления и уплаты налога.

Руководители и соответствующие должностные лица предприятий, учреждений и организаций обязаны подписать акт проверки, проведенной налоговым органом, а в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, представить письменные объяснения мотивов несогласия.

Они также обязаны выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.

Налогоплательщики, для которых законодательством установлена обязанность представлять в налоговые органы бухгалтерские отчеты и балансы с заключением аудиторской организации о достоверности представленных в них сведений, обязаны в течение года, следующего за отчетным, представить в налоговый орган документ, подтверждающий факт проверки.^[26]

К плательщику, который не подал указанных документов, применяются меры в соответствии с действующим законодательством. Эти меры не применяются, если проверка не проведена в установленные сроки не по вине плательщика.

При налогообложении предприятий учитываются прибыль и доходы, полученные ими из источников в РФ, ее континентальном шельфе и в исключительной (морской) экономической зоне, а также за пределами РФ.^[27]

Для иностранных юридических лиц объектом налогообложения является прибыль и доходы, полученные ими из источников в РФ, ее континентальном шельфе и в исключительной (морской) экономической зоне.^[28]

Определение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) производится путем вычитания из полученной выручки (без налога на добавленную стоимость, акцизного сбора) затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для предприятий, которые осуществляют товарообменные операции путем прямого обмена товаров или выполняют работы (услуги) в счет бартерной сделки, выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется исходя из цен продукции (работ, услуг), которые действовали на дату выписки отгрузочных документов, или стоимости товаров, приобретенных для проведения товарообменных операций.^[29]

При реализации продукции (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже себестоимости или ниже цены приобретенных товаров выручка от их реализации для целей налогообложения определяется расчетно исходя из цены реализации аналогичной продукции (работ, услуг), но не ниже себестоимости ее производства или цены приобретения.

Прибыль от посреднической деятельности определяется исходя из суммы комиссионных вознаграждений (процентов) от выполнения соглашений или дохода от выполнения посреднических операций и сделок, а также затрат, связанных с указанной деятельностью.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с доходами, полученными в национальной валюте, на общих основаниях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в национальную денежную единицу РФ по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода.^[30]

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму:

а) рентных платежей, вносимых в установленном порядке в бюджет из прибыли;

б) доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащих предприятию;

в) доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, созданных на территории.

Вывод. Налог на прибыль организаций характеризуется как важная составляющая общей системы налогообложения. Определение налогоплательщиков в системе подоходного налогообложения осуществляется исходя из принципа всеобщности. Суть его заключается в том, что независимо от объекта налогообложения - доход или прибыль - платить налог обязаны все юридические лица, осуществляющие хозяйственную предпринимательскую и иную коммерческую деятельность и получают от нее доходы.

2.Порядок налогообложения прибыли

2.1 Ставка налога на прибыль

Если иные ставки по налогу на прибыль не установлены главой 25 Налогового кодекса РФ, по общему правилу для плательщиков налога предусмотрена ставка 20%, распределяемая следующим образом:

• в бюджет РФ распределяется 2%;
• в региональный бюджет распределяется 18%.^[31]

Для некоторых видов плательщиков (пункт 1.5 статьи 284, пункт 2 статьи 284.3, пункт 1.7 статьи 284, пункт 1.8 статьи 284 Налогового кодекса РФ), например, для участников региональных инвестиционных проектов, резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, по части налога, распределяемой в бюджет РФ, установлена налоговая ставка 0%.^[32]

Региональные органы законодательной власти в части налога, распределяемого в региональные бюджеты, вправе предусмотреть для отдельных видов плательщиков уменьшенную ставку, но не ниже 13,5%. А для участников региональных инвестиционных проектов такая ставка может быть уменьшена и ниже указанного предела.^[33]

Для получения показателя суммы налога налоговая база - доходы, уменьшенные на сумму расходов, по налогу на прибыль умножается плательщиком на соответствующую ставку:

Например, налог на прибыль = налоговая база * 20%.

Для некоторых других видов прибыли установлены различные специальные ставки.

30% для прибыли по ценным бумагам (кроме дивидендной прибыли), от российских компаний, которые числятся на счетах депо, и информация о которых, а именно: сведения, установленные пунктами 2 – 4, 5 статьи 214.6, пунктами 2 – 5, 7 статьи 310.1 Налогового кодекса РФ не доведена до налогового агента (пункт 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ).^[34]

Дополнительная информация: исключения для налогообложения по ставке 30% предусмотрены пунктом 8 статьи 214.6 и пунктом 9 статьи 310.1 Налогового кодекса РФ, из которых следует, что в случаях, когда доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом на прибыль, к ним применяется налоговая ставка 0%, либо налоговый агент не исчисляет и не удерживает с них налог.^[35]

20% - в бюджет РФ:

• для прибыли от добычи морских углеводородов на новом участке недр, полученная лицензиатами на пользование таким участком, либо участком, содержащем месторождение, либо если на этом участке в дальнейшем планируется деятельность по поиску, оценке и (или) разведке нового морского месторождения;
• для прибыли контролируемых российскими плательщиками иностранных компаний;
• для прибыли зарубежных компаний, не являющейся результатом деятельности постоянного представительства в РФ - с видов доходов, указанных в подпункте 2, абзаце третьем подпункта 3 и подпунктах 4, 7 (в части прибыли от аренды, субаренды, лизинговых операций в отношении имущества, которое используется в России), 9, 9.1 и 10 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ;

15% для прибыли:

- в виде доходов плательщиков от владения ценных бумаг государств - членов Союзного государства, региональных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ);

- в виде дивидендных доходов, полученных иностранной организацией по акциям российских компаний, от участия в них, иной форме (пп.3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ).^[36]

13% для дивидендных доходов отечественных компаний (пп.2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ);^[37]

10% для прибыли зарубежных компаний, не связанной с деятельностью в России через постоянное представительство, от аренды транспорта или контейнеров для межгосударственных перевозок (пп.2 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ);