Файл: Первичные учетные документы как основа налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Все первичные документы, в том числе самостоятельно разработанные, должны отвечать определенным требованиям, а некоторые документы должны составляться только по унифицированным формам в силу других федеральных законов. Знать о таких нюансах оформления первичных документов необходимо как при составлении своих документов, так и при принятии документов контрагентов, ведь первичные учетные документы – это фундамент, на котором строится не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Данное утверждение стало причиной выбора курсовой работы.

Предмет исследования. В качестве предмета курсового исследования взяты первичные учетные документы, которые применяются при ведении налогового учета.

Цель курсовой работы состоит в раскрытии значения первичных документов при ведении налогового учета, а также рассмотрение правил ведения данной категории документов.

Задачи курсовой работы рассматриваются в двух больших главах, которые построены исходя из ее цели. К основным задачам относятся ответы на следующие вопросы;

• Анализ форм первичных документов;
• Требования составление первичных документов;
• Правильность оформления первичных документов и исправление ошибок в них;
• Классификация первичных документов по существу и видам учета;
• Способы организации документооборота и хранения первичных документов.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что в ходе работы было показано, какое значение имеют первичные учетные документы для бухгалтерского и для налогового учета. Также доказано, что каждый факт хозяйственной жизни должен своевременно оформляться первичными учетными документами.

Налоговый учет как самостоятельная учетная система появился сравнительно недавно, поэтому в научных трудах многих экономистов он находится во взаимосвязи с бухгалтерским учетом, и соответственно первичные учетные документы многими авторами рассматриваются как единые и для налогового учет и для бухгалтерского. Поэтому в процессе написания работы были проанализированы работы как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету.

Также были изучены законодательные акты по бухгалтерскому и налоговому учету в последней редакции с изменениями и дополнениями. В качестве теоретического материала были взяты научные труда

1.Первичные учетные документы как основа налогового учета

1.1 Формы первичных документов

Документы являются средством, при помощи которого осуществляется сама финансово-хозяйственная деятельность. Они используются для оперативного управления и руководства организацией.^[1]

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство

о фактическом совершении хозяйственной операции или праве на ее совершение.^[2]

Первичные документы весьма разнообразны, они различаются не только по содержанию, но и по структуре, форматом, другими признаками, определяющими форму документа.

Вид документа, это - обобщающее понятие, которое включает в себя название документа, расположение на нем обязательных реквизитов, структуру и формат (размер) документа.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, правила документооборота и технология обработки учетной информации должны утверждаться при принятии учетной политики (Приложение1) .^[3]

Документы, в зависимости от уровня утверждения и обязательности практического применения, можно разделить на четыре группы:

• документы форм строгой отчетности, которыми оформляются определенные законодательством хозяйственные операции всеми предприятиями независимо от их организационно-правовой формы и собственности;
• документы типовых форм, которые утверждаются Госкомстатом Министерством финансов, они также предназначены для обязательного применения на всех предприятиях и организациях;
• документы специализированных форм, которые утверждаются отраслевыми министерствами и применяются на предприятиях соответствующих отраслей народного хозяйства;
• документы, формы которых разрабатываются предприятиями самостоятельно, в соответствии со спецификой и особенностями предпринимательской деятельности предприятия.

Документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно, должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете.^[4]

В качестве первичных учетных документов, подтверждающих налоговый учет, целесообразно рассматривать не только первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, но и сводные учетные документы.^[5]

Для первичных и сводных учетных документов необходимо наличие следующих реквизитов:

• Название документа (форма);
• Дата и место составления;
• Название предприятия, от имени которого составлен документ;
• Содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
• Должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• Личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Эти реквизиты обязательны для всех первичных документов, независимо от того, регламентируется порядок их составления специальным нормативным актом или нет. Отсутствие любого из перечисленных реквизитов может стать основанием для признания первичного документа недействительным.

Реквизиты первичных документов разделены на две группы - обязательные и дополнительные. Перечень обязательных реквизитов совпадает с перечнем, приведенным выше.

К дополнительным реквизитам относятся:

• Идентификационный код предприятия, учреждения из Государственного реестра;
• Номер документа;
• Основание для осуществления операции;
• Данные о документе, удостоверяющем личность-получателя;^[6]

Для документа важно расположение реквизитов на бланке документа. Обычное место расположения обязательных реквизитов на документе делает его легким для чтения, легко, контролируемым при приеме, компактным для восприятия информации, содержащейся в нем.^[7]

На практике такие реквизиты, как идентификационный код, номер документа, основание для осуществления операции и данные о документе, удостоверяющем личность покупателя в соответствующих случаях, являются обязательными. Вместе с тем, введение в документ дополнительных реквизитов должно быть только в случаях целесообразности и необходимости.^[8]

В тех случаях, когда предприятия вносят в типовые формы документов некоторые изменения и дополнения, усиливая функции документа, такие документы остаются типичными и сохраняют номер типовой формы. Следует отметить, что применение предприятием формы типового документа без показателей не применяемых предприятием значительно усиливает функции документа, делает его более конкретным, наглядным и возможным для расширения граф до необходимых размеров размещения текста документа.

Законодательство о налогах и сборах предусматривает оформление следующих первичных документов налогового учета:

• счета-фактуры – для плательщиков налога на добавленную стоимость и акцизов;
• налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – для налоговых агентов на доходы физических лиц;
• карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога.^[9]

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащихся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.^[10]

Применение форм первичных документов, разрабатываемых предприятием самостоятельно должно быть отражено в учетной политике предприятия.

Формат документа определяется бланком документа, на котором размещаются все реквизиты формы, включая содержание документа. Размеры бланка определяются количеством информации, расположенной в документе, и удобством их подшивки в папки-дела.^[11]

В хозяйственной деятельности предприятий, организаций документы являются носителями как экономической, так и юридической информации.

Носителями экономической информации документы становятся учитывая то, что с их помощью осуществляются первичная регистрация хозяйственных операций, их измерение и оценка. Экономическая информация документа это сведения о движении материальных ценностей и денежных средств, позволяющие осуществлять контроль за их использованием и наличием на балансе предприятия. К таким документам относятся: платежное поручение (требование) товарно-транспортная накладная; кассовый ордер и др.

Носителями правовой информации документы становятся, учитывая, что как материальные объекты, они содержат сведения, необходимые для получения исчерпывающей информации о выполненной операции и обеспечение их доказательной силой.^[12]

Документ будет иметь юридическое значение только тогда, когда он по своей сути будет подтвержден всеми необходимыми для этого реквизитами.

Совокупность документов, которыми оформляются хозяйственные операции, называется документацией. Сплошное и постоянное документирование хозяйственных операций является не только одним из основных элементов метода налогового учета, но и условием достоверности отчетности.^[13]

С понятием «документация» тесно связано понятие «первичный учет». Первичный учет - первоначальная стадия учетного процесса, на которой осуществляется регистрация хозяйственных операций в первичных документах, их измерение (оценка), обработка.

1.2 Составление первичных документов

Первичные документы очень разнообразны по назначению, содержанию, форме. Порядок их составления регламентируется соответствующими нормативными актами. Вместе с тем есть целый ряд требований, одинаковых для всех первичных документов и обязательных для выполнения всеми субъектами хозяйствования.

Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая отчетность и другие ее виды, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. ^[14]

Действующее законодательство определяет бухгалтерский учет как процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Основанием для налогового учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций.^[15]

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.^[16]

Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов можно составлять сводные учетные документы.

Таким образом, первичные документы должны быть составлены:

• При осуществлении хозяйственной операции;
• Непосредственно после окончания хозяйственной операции.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь обязательные для всех первичных документов реквизиты.^[17]

Регистры налогового учета должны иметь название, период регистрации хозяйственных операций, фамилии и подписи или другие данные, позволяющие идентифицировать лиц, участвовавших в их составлении.

В документах должны быть заполнены все реквизиты, отражающие достоверные данные.^[18]

При установленной реальности хозяйственных операций и фактическом осуществлении налогоплательщиком заявленных расходов налоговые органы пристальное внимание уделяют установлению полномочий лиц, подписавших первичный документ. Подписание первичных документов неустановленным лицом свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды, а поэтому расходы, связанные с такими документами, не принимаются к налоговому учету.