Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Порядок фискального учета по налогу).pdf

Введение

Актуальность. Как известно, государства является исполнителем в деле организации (предприятия) и выполнения разного рода, социальных и иных обязательства, такого рода обязательства реализуются за счет бюджета, сам бюджет наполняется за счет налогов. Основным налогом за счет, которого поступает финансовый поток в бюджет – это налог на имущество (достояние) организаций, сам налог в свою очередь должен быть подвергнут по определенным правилам учету.

Из перечня основных проблем имеющих место быть в экономической системе является создание целесообразной и эффективной учетно-налоговой парадигмы налогообложения имущества юридических лиц. Данная парадигма должна основываться на следующих правилах-принципах:

- быть современной, т.е. учитывать все текущие изменения и тенденции;

- разумное сочетание интересов вовлеченных в процесс субъектов, а именно налогоплательщика в лице юридических лиц (фирм, организаций) и государства в лице его органов власти.

Весь указанный выше спектр вопросов решается посредством осмысления некоторого перечня задач:

- пополнение государственной казны (бюджета);

- создание баланса доходов и расходов;

- сокращение или вовсе ликвидация проблемы дефицита финансовых средств, а также управление государственным долгом.

Не вызывает никаких споров то, что присутствует потребность в осмыслении и дальнейшем изучении с детальной проработкой имеющегося опыта по теме фискального учета налога на имущество (достояние) предприятий. Результатом такой работы выступит эффективный механизм расчета налоговой нагрузки на имущество (достояние) организации (предприятия) посредством экономико-математического метода фискального учета.

Состояние источников: научно-методологические основы фискального учета налога на имущество (достояние) предприятий заложены в трудах классиков экономической теории. В свою очередь не меньшее внимание данной проблеме уделено в современной научной системе РФ, к наиболее актуальным авторам относим М.В. Васильеву, Н.Г. Вишневскую, Л.И. Гончаренко и др.

Цель работы – анализ научных источников для создания единой картины относительного фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций.

Перечень задач:

- понятие и общие положения фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) предприятия;

- содержание данного типа фискального учета;

- анализ обоснованности использования типовых учетов по налогооблагаемому имуществу.

---

Объект работы – совокупность налоговых отношений производной, которых является учет налогооблагаемого имущества предприятия.

Предмет работы – механизм налогообложения и правила его расчета.

К научным методам, использованным при выполнении исследования, можно отнести: абстрагирование, индукцию, дедукцию, моделирование экономической ситуации, сравнительно-логический и др.

Значение работы – объективное и системное достижение поставленной выше цели и задач.

1. Теоретическая часть

1.1. Порядок фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество

Система (порядок) фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) структурно создан на базе из трех уровней:

- Уровень первичных (базовых) учетных документов;

- Уровень аналитических регистров фискального учета;

- Уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) и суммы налога к уплате за определенный налоговый период).

Добавим ко всему сказанному, что по мнению М.В. Калинской между уровнями порядка фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) имеются императивные вертикальные однонаправленные взаимоотношения. Их фактическая суть проявляется в том, что сведения фискального учета из первичных (базовых) документов (бумаг) передаются в аналитические регистры фискального учета, где обобщаются, далее, уже конечная информация вводится в фискальную декларацию (вычисление налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) предприятий).^[1] Движение информации (фактических данных) между уровнями в рамках порядка фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) идет вертикально, т.е. снизу вверх:

от первичных (базовых) учетных документов (бумаг) к аналитическим регистрам фискального учета и дальше к расчету налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) (к налоговой декларации). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом, что движение данных фискального учета сверху вниз: от налоговой декларации к первичным учетным документам невозможно и бессмысленно.

---

Уровень первичных (базовых) учетных документов. Проанализируем первичный уровень фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество. Формы первичных (базовых) учетных документов (бумаг) для целей фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) действующим законодательством не определены. Потому в качестве первичных (базовых) учетных документов (бумаг) фискального учета на практике применяются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В Налоговом кодексе выражены лишь обобщенные принципы порядка фискального учета. Как конкретно реализовывать на практике, любой бухгалтер обязан определить автономно. Правила ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике предприятия.^[2]

По данным З.И. Кругляк, налоговый учет - порядок синтеза информации (фактических данных) для установления налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на основе данных первичных (базовых) документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ и прибывают подтверждением данных фискального учета.^[3]

Первичные учетные документы берутся к налоговому учету, когда они сверстаны по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, обязаны располагать следующими императивными реквизитами:

название документа;

число составления документа;

наименование организации, от имени которой сверстан документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной (предпринимательской) операции в натуральном и финансовом выражении;

название должностей субъектов, ответственных за совершение хозяйственной (предпринимательской) операции и верностью ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налог на имущество (достояние) исчисляется на основе данных первичных (базовых) учетных документов, которые составляют первый уровень порядка фискального учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных фискального учета обо всех хозяйственных операциях, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество (достояние) организаций.^[4]

Уровень аналитических регистров фискального учета.

Второй уровень фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций действующим законодательством также не регламентирован. Иначе говоря, существуют императивные формы аналитических налоговых регистров для ведения фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций пока не созданы, вероятно, вопрос не осмыслен. Именно по этой причине формы аналитических налоговых регистров для ведения фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя самостоятельно. Вместе с тем предприятие во многих случаях может применять учетные регистры бухгалтерского учета в качестве аналитических налоговых регистров с целью учета и налогообложения имущества налогом на имущество (достояние) организаций, как это зачастую и происходит в практике.

---

Аналитические налоговые регистры разработаны и введены в действия со следующими целями:

- систематизация и накопление информации (фактических данных) о налогооблагаемом и имуществе, имуществе расчет, который имеет льготный режим. Все упомянутое содержится в принятых к налоговому учету первичных (базовых) документах, аналитических и иных данных фискального учета с целью дальнейшего отражения в налоговой декларации по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организации (предприятия) (в расчете налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций). Аналитические налоговые регистры существуют в виде особых форм на бумажных или электронных носителях.

Таким образом, налог на имущество (достояние) организаций рассчитывается исходя из данных аналитических налоговых регистров, которые являют собой второй уровень порядка фискального учета. На данном уровне совершается накапливание, обобщение и систематизация данных фискального учета по объектам налогообложения налогом на имущество, полученных из первичных (базовых) учетных документов.^[5]

Формы закрепления аналитических регистров фискального учета для установления налоговой базы, прибывающие в виде документов для фискального учета, в императивном порядке обязаны хранить следующие реквизиты:

- название регистра; - период (число) составления; - измерители операции в денежном и натуральном выражении; - название хозяйственных операций; - подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание (внутреннее накопление) данных фискального учета приходит налоговой тайной. Субъекты, приобретшие доступ к информации, содержащейся в данных фискального учета, обязаны хранить фискальную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную налоговым кодексом Российской Федерации.

Главный принцип фискального учета заключается в группировке данных первичных (базовых) документов (бумаг) и аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на прибыль.

Сведения (информация) фискального учета опирается на первичных (базовых) учетных документах, аналитических регистрах фискального учета и расчете налоговой базы.

Аналитические регистры фискального учета – это:

- книги, журналы, ведомости, разработочные таблицы. В них содержится следующее:

---

- сгруппированные сведения первичных (базовых) учетных документов (бумаг) для формирования налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на доход без отображения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст.314 НК РФ формы регистров фискального учета и порядок отражения в них аналитических данных фискального учета, данных первичных (базовых) учетных документов (бумаг) разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политики организации (предприятия) для целей налогообложения.

Нестеров Г.Г. полагает, что для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры фискального учета амортизируемых основных средств.^[6]

В том случае, если бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации (предприятия) таким образом, что данные бухгалтерского учета целиком совпадают с данными фискального учета, у налогоплательщика отсутствует необходимость вести сепаратные регистры фискального учета основных средств. Для целей фискального учета допустимо применять данные, хранящиеся в инвентарной карточке (книге) (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ факт применения инвентарной карточки (книги) для целей ведения фискального учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации (предприятия) для целей налогообложения. Если же специфика деятельности организации (предприятия) приводит к тому, что сведения бухгалтерского и фискального учета амортизируемого имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры для фискального учета основных средств.

Уровень налоговой декларации. Третий уровень фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций. На этом уровне, на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) (вычисление налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организации). В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организации, а так же сумма налога на имущество (достояние) организации (предприятия) к доплате или возмещению за конкретный налоговый период.^[7]

---