Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Порядок фискального учета по налогу).pdf
Добавлен: 13.06.2023
Просмотров: 192
Скачиваний: 3
Формы налоговых деклараций по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организации (предприятия) утверждены следующими актами:
- Инструкцией № 33;
- Приказ МНС РФ от 12 марта 2002 г. № БГ- 3 -23\128 « Об утверждении формы расчета налога на имущество (достояние) и среднегодовой стоимости имущества иностранной организации» и представляют собой вычисление налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций и сумм самого налога на имущество (достояние) организаций.[8]
Таким образом:
- налог на имущество (достояние) организации (предприятия) исчисляется в налоговой декларации по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организации, которая составляет третий уровень порядка фискального учета. На этом уровне происходит вычесление налоговой базы и сумм самого налога на имущество, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических налоговых регистров.
1.2. Учетная политика налога на имущество предприятия
Налог на имущество организаций является региональным налогом, а это значит, что налоговые ставки устанавливаются региональными нормативными актами в пределах, регламентированных Налоговым кодексом Российской Федерации. Налогоплательщиками налога на имущество выступают юридические лица, в собственности которых находится движимое и недвижимое имущество, относящееся к объекту налогообложения и учитываемое в качестве основных средств на балансе предприятия.
Организация является плательщиком налога на прибыль. Это значит, что часть ее учетной политики для целей налогообложения (далее - налоговая политика) должна быть посвящена порядку уплаты налога на имущество организации. Рассмотрим, какие вопросы для исчисления этого налога следует осветить компании в налоговой политике.
Статья 14 Налогового кодекса РФ (НК РФ) относит налог на имущество организаций в состав региональных налогов, что, в свою очередь, означает, что он устанавливается НК РФ, но вводится в действие законом субъекта РФ. При этом с момента его введения в действие региональным законодательством на территории субъекта РФ он является обязательным к уплате на соответствующей территории. Аналогичное положение закреплено и в ст. 372 гл. 30 НК РФ, нормами которой установлены правила исчисления имущественного налога компаний.
Региональные власти вправе не только принимать решение о введении данного налога на территории своего субъекта, но и конкретизировать общие правовые положения, установленные гл. 30 НК РФ. Так, в частности, региональное законодательство самостоятельно устанавливает ставку налога (в пределах, установленных гл. 30 НК РФ), а также порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Кроме того, региональным законом могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.[9]
В разделе налоговой политики, посвященном уплате налога на имущество, компания в первую очередь должна указать свой статус плательщика имущественного налога. Напомним, что в силу п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются:
- российские организации (как коммерческие, так и некоммерческие);
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
- иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ, но владеющие недвижимостью, находящейся на российской территории.
П.Р. Устинова обращает внимание на то, что статус плательщика налога необходим, так как для каждой из указанных категорий организаций гл. 30 НК РФ определен свой объект налогообложения, на что указывают положения ст. 374 НК РФ. Так, российские фирмы в общем случае уплачивают имущественный налог с движимого и недвижимого имущества, учтенного на балансе организации в качестве объектов основных средств (ОС) в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Заметим, что главным критерием признания имущества объектом налогообложения признается включение его в состав ОС организации, поэтому налог уплачивается даже по тем объектам, которые переданы компанией во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесены в совместную деятельность или получены по концессионному соглашению.[10]
Обратите внимание, согласно п. п. 21, 22 и 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), на балансе организации в составе ОС учитывается имущество, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Это, в свою очередь, означает, что организация - балансодержатель ОС, находящихся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении, будет с них уплачивать имущественный налог. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 21.12.2009 N 03-05-05-02/86, от 11.06.2009 N 03-05-05-01/33 и в др.
Если на балансе компании имеются такие ОС, то в учетной политике необходимо привести их состав, а также указать состав документов, подтверждающих соответствующие права на них.
Напоминаем, что в части документального подтверждения прав на недвижимое имущество организация должна руководствоваться Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Единственным доказательством существования зарегистрированных прав на объект недвижимости является государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (далее - ЕГРП). Следовательно, обязанность уплачивать налог на имущество, переданное организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, возникает у нее с момента внесения соответствующей записи в ЕГРП. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02. Такого же мнения придерживается и правоприменительная практика, на что указывает Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10 по делу N А40-114912/09-99-810.[11]
Таким образом, российская фирма исчисляет налог только с тех ОС, которые отражены на ее балансе. Заметьте, гл. 30 НК РФ прямо определяет, что налог на имущество определяется по данным бухгалтерского учета ОС.
Напомним, что в бухгалтерском учете правила формирования информации об ОС организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01). Кроме того, при учете ОС организации используют еще и Методические указания.
2. Практическая часть
2.1. Налоговый учет имущества (проводки)
В связи с существенными изменениями, внесенными в законодательные нормы в 2013-2014 годах, количество проблемных, требующих изучения вопросов, увеличилось.
Для предприятий базой налогообложения является имущество, которое состоит на учете как «Основные средства».
А.А. Ахмедуев утверждает, что для этого используются счета 01 и 03, т.е. непосредственно основные средства и доходные вложения в материальные ценности (или средства, сданные в аренду).
Поскольку базой для расчета налога считается остаточная стоимость, то также учитываются данные счетов 02 «Амортизация» и 10 «Износ».
Остаточная стоимость определяется как разница между 01 (03) и 02 счетом. Для тех основных средств, по которым начисляется износ, от начальной стоимости отнимают данные забалансового 10 счета.
В связи с тем, что правила определения налога на имущество отличаются для различных групп основных средств, рекомендуется учитывать их на отдельных субсчетах.[12]
Всего существует четыре основные группы имущества с разными правилами налогообложения:
1. Недвижимость, облагаемая по своей остаточной стоимости, в соответствии с ранее установленными нормами.
2. Недвижимое имущество, которое облагается на основании кадастровой стоимости.
3. Объекты движимого имущества, находящиеся на учете до 01.01.2013 года.
4. Движимость, приобретенная и учтенная после 01 января 2013 года.
При открытии субсчета по каждой группе налог на имущество рассчитать будет гораздо проще.
Начисление налога на имущество и его отражение в бухгалтерском учете не регламентируется законодательно и зависит от учетной политики, определенной самим предприятием и закрепленной документально.
Существует несколько счетов, на которые можно отнести налог на имущество, — это счета 20, 23, 25, 26, 44, т.е. счета, связанные с той или иной группой расходов (основное производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.д.)
Но наиболее часто для корреспонденции используется счет прочих расходов (91-2). Отражая списание налога на имущество, проводки со счетом 91-2 позволяют упростить учет в случае выявления ошибки или проведения перерасчетов.
Проводка о начислении налога на имущество будет выглядеть следующим образом:
• Дт 91-2 Кт 68;
• при перечислении налога делается проводка Дт 68 Кт 51.[13]
А.С. Петрова допускает списание налога на имущество на расходы возможно как по результатам начисления авансовых платежей, т.е. поквартально, так и по данным годовой декларации.
Никто не застрахован от ошибок и нередко бухгалтера по окончании отчетного периода находят суммы занижения налога на имущество.
В таком случае производится корректировка налога на имущество, проводки которой корреспондируют со счетами налога на прибыль.
Т.е. в случае завышения налога, его сумма уменьшается, соответственно снижаются расходы, и увеличивается прибыль предприятия и налог на прибыль.
Какой налог при продаже имущества, которому менее 3 лет можно узнать в статье: налог с продажи имущества.
Про налог на имущество при ЕНВД читайте здесь.
Для бухгалтерского учета данной операции делают следующие проводки:
• Дт 68, субсчет «Налог на имущество» — Кт 91 «Прочие расходы»;
• Дт 99 — Кт 68, субсчет «Налог на прибыль».
Если налог на прибыль увеличивается за прошедший период, то наряду с суммой налога доначисляется пеня за каждый период, прошедший после срока уплаты.
Движимое имущество, которое считается основными средствами, также до 2013 года облагалось налогом на имущество по тем же правилам и ставкам, что и недвижимость.[14]
Г.П. Перминова напоминает, что с 1 января 2013 года из налогообложения исключено все движимое имущество, поставленное на учет до 2013 года.
Если на предприятии движимое имущество приобреталось незадолго до этой даты, то бухгалтер при использовании правильных проводок, может отодвинуть дату постановки на учет и соответственно на законных основаниях уменьшить налогооблагаемую базу.
Прежде всего, необходимо разбить учет движимого имущества (автомобили, оборудование, мебель) на два различных субсчета в зависимости от даты приобретения.[15]
Дата постановки на учет отражается в инвентарных карточках на каждую единицу. В большинстве случаев эта дата совпадает с днем, указанным в акте приема-передачи имущества. Но существует ряд оборудования, которое нуждается в монтаже.
Дата постановки на учет такого имущества откладывается на период, необходимый для установки, и оборудование, приобретенное до 2013 года, может быть поставлено на учет гораздо позже.
Для этого в бухгалтерском учете производится ряд проводок.
Первоначально приобретенное имущество учитывается на счете 08.1 «приобретение движимых основных средств»
Проводкой Дебет 08.1 Кредит 07 имущество передается для монтажа
По окончании монтажа, т.е. через некоторый временной период имущество ставится на учет как основное средство проводкой Дебет 01.2 Кредит 08.1. и с этого момента идет начисление налога на имущество.
Для более весомого обоснования данной задержки, чтобы не вызывать сомнений у проверяющих органов, бухгалтерские проводки стоит дополнить изданием приказов о передаче оборудования в монтаж.