Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Содержание налогового учета на основе аналитических регистров).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что необходимо обратить внимание на существование проблем, обусловленных экономической ситуацией в государстве, проводимой финансовой политикой, в РФ налог на прибыль сегодня фактически уплачивают только крупные предприятия и в тех отраслях экономики, где нет возможности укрыть прибыль от налогообложения. Предприятия малого и среднего бизнеса чаще всего находят легальные и нелегальные способы уклонения.

Степень научной разработанности проблемы: изученный в работе Налоговый Кодекс Российской Федерации вносит значительные изменения в систему налогового учета, одними из ключевых моментов закона являются расширение видов применяемых в практике аналитических регистров, а также приведение в соответствие российских и зарубежных стандартов налогового учета. Вместе с тем, основным недостатком российской учетной практики является сохранение различий в бухгалтерском и налоговом учете.

Исследование основано на фундаментальных положениях, научно-методологических подходах, работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа и бухгалтерского учета. Аспекты налогового учета по налогу на прибыль с использованием аналитических регистров как составной части современного экономического, финансового и налогового учета недостаточно подробно разработаны в научной экономической литературе. Многообразие подходов отечественных исследователей-экономистов по широкому кругу вопросов, охватывающих различные аспекты теории и практики бухгалтерского и налогового учета, затронуто в научно-исследовательских работах многих известных отечественных авторов. В большинстве из них изложены отдельные теоретические аспекты, затрагивающие учет по налогу на прибыль с использованием аналитических регистров, и их методология. В связи с этим очевиден недостаток исследованной научно-методологической базы для разработки основных проблем учета по налогу на прибыль с использованием аналитических регистров, а также основных направлений их совершенствования.

Цели работы: определить содержание налогового учета на основе аналитических регистров, раскрыть взаимовлияние бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль, охарактеризовать порядок и этапы составления аналитических регистров налогового учета прибыли предприятия.

Прикладная значимость работы заключена в том, что дилемма получения достоверной информации для выводов о результатах деятельности предприятия составляет постоянную озабоченность управленцев, поэтому задачей аналитических регистров налогового учета прибыли предприятия является подготовка достоверных аналитических данных для своевременного принятия обоснованных и верных управленческих решений. Обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области составления аналитических регистров налогового учета дает возможность проследить полную картину прибыли предприятия.

Задачи курсовой работы: изучить и развить теоретические положения отличия и сходства в проведении бухгалтерского и налогового учета в, исследовать сущность составления аналитических регистров по прибыли, связанных с выполнением организацией функций налогоплательщика.

Предметом курсовой работы являются аналитические регистры. Объектом исследования являются налоговый учет по налогу на прибыль с использованием аналитических регистров.

1. Содержание налогового учета на основе аналитических регистров

1.1 Понятие учета по налогу на прибыль

Прибыль - это полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Налоговый учет на предприятии регулирует Налоговый кодекс РФ.^[1]

Понятие прибыли часто применяется в различных значениях без уточнения, о какой прибыли идет речь. Прибыль предприятия делится на валовую и налогооблагаемую и их суммы значительно отличаются.^[2] Схематично это различие представлено в таблице 1.

Таблица 1

Различие сумм прибыли предприятия^[3]

Эффективность деятельности организации оценивается с помощью ее финансового результата, который складывается из доходов, полученных от реализации изготовленной продукции, и расходов фирмы, понесенных в процессе производства. На финансовый результат также влияют размеры налогов, необходимых к уплате в бюджет государства. Основным является налог на прибыль, методика расчета которого зависит от многих факторов и прописана в нормативных актах.

Налоги – это безвозмездный платеж в пользу государства в целях финансового обеспечения его деятельности. С этой целью государство обязывает физических и юридических лиц осуществлять различные платежи в бюджет.^[4]

Налоговой политикой страны определены нормы взимания этих платежей, и предприятие должно самостоятельно рассчитать сумму выплачиваемого налога в соответствие с нормами, определенными законодательством. Расчет этой суммы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета, где учитываются все средства предприятия и его хозяйственные операции в соответствии с требованиями стандартов ведения учета и составления отчетности, и с помощью налогового учета, который ведется по требованиям Налогового кодекса РФ.^[5]

В настоящее время эти две сферы учета стали все больше дополнять друг друга. Однако выявилась масса проблем в учете и, в частности, расчете налога на прибыль. Этот вопрос очень актуален, так как для предприятия порой очень существенна разница в необходимой к выплате в бюджет сумме.

В Российской Федерации все организации вне зависимости от формы собственности и вида деятельности обязаны вести финансовый учет и налоговый учет. В соответствии с нормативными документами по налогу на прибыль в бухгалтерском учете налоговой базой признается денежное выражение прибыли.^[6]

В главе 25 НК РФ указывается порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль. Он рассчитывается исходя из величины налогооблагаемой базы, которая формируется на основе доходов от реализации и внереализационных доходов.^[7]

В бухгалтерской отчетности отражается различие между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом на налогооблагаемую прибыль, сформированным в бухгалтерском учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.

1.2 Взаимовлияние бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль

Становление и развитие систем как бухгалтерского, так и налогового учета происходило независимо друг от друга под воздействием различных экономических ситуаций. Российская учетная практика в современных условиях движется по направлению максимального разделения бухгалтерского и налогового учетов.

Налоговым законодательством декларируется принцип самостоятельности организаций - налогоплательщиков в выборе способов обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим организация-налогоплательщик должна решить задачу выбора регистров бухгалтерского учета, показатели которых могут быть использованы для целей налогообложения, и разработать систему аналитических регистров налогового учета.^[8]

Налоговый учет не существует как стабильная самостоятельная система учета, и принимает различные формы соединения с системой бухгалтерского учета, вплоть до полного совпадения с ним.^[9]

В учетной политике организаций все чаще утверждаются такие правила учета, которые позволяют унифицировать бухгалтерский и налоговый учет. При этом предпочитаются те приемы, которые регламентированы налоговым законодательством. Так как для организации как налогоплательщика приоритет имеет налоговая отчетность, она стремится использовать унифицированные учетные методы для максимального приближения налоговой отчетности к бухгалтерской и формирования доходов и расходов для целей налогового учета непосредственно в бухгалтерских регистрах.^[10]

Таким образом, предпочтение отдается рационализации учетного процесса и имеет место пренебрежение принципами экономической достоверности представления финансовой отчетности.

Взаимодействие бухгалтерского и налогового учетов возникает при параллельной организации двух видов учета. Общими для означенных видов являются первичные документы организации, а взаимодействие обеих систем учета сводится к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся не нужными для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль.^[11]

Неоспоримым достоинством такого варианта служит возможность получения данных для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров, формирующихся в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Для небольших хозяйствующих субъектов следует максимально сблизить бухгалтерскую систему учета и налоговую систему учета.^[12]

Принципы, заложенные в определении налогового учета, его объектов, целей и регистров, имеют «бухгалтерские корни». Регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы, то есть формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета. При формировании систем регистров учитывается влияние особенностей бухгалтерского и налогового учетов организации, отраженных в ее учетной политике.^[13]

При совпадающих способах ведения бухгалтерского и налогового учетов достаточно использовать только бухгалтерские регистры, а налоговые регистры можно вообще не вести. При несовпадающих способах ведения учета целесообразно применять автономные регистры бухгалтерского и налогового учета.

При использовании регистров бухгалтерского и налогового учета порядок группировки и учета хозяйственных средств и их источников для целей налогообложения не отличается от установленных правил бухгалтерского учета, и представляется целесообразным применение бухгалтерских регистров.

При различных правилах учета наряду с бухгалтерскими регистрами следует вести аналитические регистры налогового учета. При необходимости могут быть использованы бухгалтерские справки для корректировки бухгалтерского учета в целях налогообложения.^[14]

Использование данного варианта ведения налогового учета на прибыль оказывается рациональным еще и потому, что он является наиболее легко трансформируемым. Если различия в бухгалтерском и налоговом учетах будут и далее увеличиваться, то налогоплательщику придется лишь постепенно изменять те участки бухгалтерского учета, которые не смогут обеспечивать расчет налогооблагаемой базы.

Все эти изменения в конечном итоге могут позволить увеличить эффективность расчета налога на прибыль, сократить время, необходимое для вычислений, а также сократить затраты со стороны предприятия на проведение налоговых проверок, так как расчет налогооблагаемой прибыли не будет кардинально отличаться от расчета бухгалтерской прибыли^[15].

Кроме того, возможно существенное упрощение расчета налоговой базы по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков и сокращение затрат, не связанных с повышением рентабельности бизнеса. И, в конечном итоге, это позволит повысить собираемость налога на прибыль. Однако предлагаемая система учета хозяйственных операций для целей налогообложения прибыли по правилам нормативных документов по бухгалтерскому учету не приведет к тому, что налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль будут идентичными величинами.