Файл: Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия (Понятие, значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике).pdf

• проанализировать причины изменения капитала;

• оценить наличие резервного капитала как запаса финансовой прочности организации.

При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношением, необходимо:

• оценить ликвидность баланса путем группировки активов по срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов - по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;

• охарактеризовать соотношение собственного капитала и обязательств;

• оценить долю долгосрочных источников финансирования — собственного капитала и долгосрочных обязательств — в общей величине источников финансирования;

• сопоставить условия образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие основные этапы:

• предварительная оценка, включая оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализа;

• экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала. Главная цель аналитической работы на данном этапе обратить внимание руководства организации, кредитного инспектора или другого лица, принимающего решения, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, и сформулировать основные проблемы и ключевые вопросы, которые необходимо выяснить в процессе дальнейшего, более глубокого анализа.

Данные в балансе группируются по разделам, отражающим их содержание и образующие его структуру.

Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции.

В соответствии с классификацией, по участию в обороте средства в активе баланса объединяются в разделы «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения не более 12 месяцев); в пассиве баланса источники средств объединяются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». (таблица 1)

Таблица 1

В соответствии с выполняемыми функциями данные разделов группируются по статьям, каждая из которых представляет собой показатель баланса, имеющий денежное (стоимостное) выражение, располагающийся на отдельной строке.

Статьи баланса располагаются обособленно по строкам, строки нумеруются (кодируются), для удобства работы с балансом. Сумма, отражаемая по строке, показывается в динамике: на начало и конец отчетного периода. Для этого вводятся графы.

На рисунке 1 представлена структура бухгалтерского баланса.

Рис 1. Структура бухгалтерского баланса.

Охарактеризуем подробно основные разделы и статьи баланса организаций.

Актив баланса

1. Внеоборотные активы.

Этот раздел представлен следующими балансовыми статьями

• нематериальные активы;
• основные средства;
• незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.

II. Оборотные активы

Этот раздел баланса представлен более подробной детализацией каждой группы оборотных средств. В отличие от внеоборотных активов они очень динамичны.

Оборотные активы (текущие активы) – это средства организации, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги.

Нормальный производственный цикл – среднее время, которое необходимо для того, чтобы вложенные в материальные активы денежные средства вновь обратились в наличные деньги.

К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета:

• запасы (строка 210);
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);
• дебиторская задолженность (строка 240);
• краткосрочные финансовые вложения (строка 250);
• денежные средства (строка 260)
• прочие оборотные активы (строка 270).

Запасы представлены в балансе группой статей:

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
• животные на выращивании и откорме;
• затраты в незавершенном производстве;
• готовая продукция и товары для перепродажи;
• товары отгруженные;
• расходы будущих периодов;
• прочие запасы и затраты.

Пассив баланса

III. Капитал и резервы.

Данный раздел содержит информацию о собственных источниках средств, сгруппированных в балансе по функциональному признаку:

• уставный капитал (строка 410);
• собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411);
• добавочный капитал (строка 420);
• резервный капитал (строка 430);

в том числе:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, созданные в соответствии с учредительными документами;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).

Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства».

Содержит информацию о займах и кредитах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате процентов отчетного периода.

По строке 520 бухгалтерского баланса в статье «Прочие долгосрочные обязательства» показываются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса, строка 590.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе пассива баланса отражаются статьи кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты:

• займы и кредиты;
• кредиторская задолженность;
• задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
• доходы будущих периодов
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

По разделу V пассива баланса подводится итог (строка 690), который вместе с итогами раздела III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса, то есть общую сумму источников средств организации.

К бухгалтерскому балансу (форма N1) прилагается Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных «за балансом».

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.^[7]

Порядок составления баланса и анализ финансового состояния ООО «Гулиана»

Краткая характеристика предприятия ООО «Гулиана»

Общество с ограниченной ответственностью «Гулиана» основано в 2000 году. Общество является коммерческой организацией и действует в целях получения прибыли.

Основной вид деятельности - полиграфия.

Высший орган Общества - общее собрание учредителей. Директор осуществляет руководство текущей деятельностью Общества. В подчинении директора находятся службы и отделы.

Имуществом предприятия являются основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отображается в балансе предприятия. Имущество предприятия, включая взносы учредителей, произведенную продукцию, полученный доход являются исключительной собственностью учредителей, которые имеют право распоряжаться им самостоятельно, продавать или передавать третьим лицам.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Гулиана» ведется бухгалтерской службой как структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период составляется бухгалтерской службой. В течение отчетного года организация поквартально, нарастающим итогом, представляет промежуточную отчетность в виде бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Период с 1 января по 31 декабря считается отчетным годом.

На предприятии стандартный вариант формирования отчетности. Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса ООО «Гулиана».

Данные по соответствующим строкам Баланса указываются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного периода.

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость, принадлежащих организации нематериальных активов, которые соответствуют ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В ООО «Гулиана» нематериальных активов нет. В таком случае в строке 110 указывается 0.

По строке 120 «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств действующих, находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, и т.д., согласно ПБУ 6/01. Показатель этой строки формируется путем вычитания Д01 – К02.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отображается сумма капвложений, которая равна сумме Дебетового сальдо счетов 07 + 08/субсчет «Расчеты по капстроительству» + 60 + - сумма отклонений от сметной стоимости строящихся объектов, отраженных на счете 16. У ООО «Гулиана» таких вложений нет.

Строка 140 на предприятии не заполняется, т.к. у предприятия нет долгосрочных финансовых вложений.

По строке 140 отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации.

Показатель строки 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 с учетом информации по счету 59. (58 – 59).

Строка 190 - итог по разделу 1.

Раздел 2 «Оборотные активы»

По строке 210 «Запасы» показываются данные по стоимости принадлежащих организации МПЗ, о затратах в незавершенном производстве и расходах будущих периодов (Согласно ПБУ 5/01).

По строке «Сырье, материалы и др. аналогичные ценности» баланса показывается сумма, равная дебетовому сальдо счета 10, т.к. учет МПЗ в организации ведется по фактической себестоимости.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» отражаются остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46, т.е. отражается стоимость продукции не прошедшей всех стадий обработки и стоимость незавершенных работ.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» определяется стоимость путем сложения сальдо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» и остатков (+ или) по субсчетам счета 16, по которым отражены отклонения стоимости товаров для перепродажи и готовой продукции.

По строке 220 «НДС» отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и неоплаченным на 31 декабря 2017 г. ТМЦ (работам, услугам), которые облагаются НДС. ООО «Гулиана» данную строку не заполняет, так как работает без НДС.

По строке 240 показывается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности (строка 230 не заполняется, т.к. у предприятия нет долгосрочной кредиторской задолженности).

По строке 250 «Краткосрочные фин.вложения» отражаются инвестиции в ценные бумаги других организаций. Здесь отражаются разница между сальдо счетов 58 - 59 и 55/ «Депозитные счета».

По строке 260 «Денежные средства» указываются остатки по счетам 50,51,52,55.

Строка 290 - «Итого по разделу 2».

Раздел 3. «Капитал и резервы».

По строке 410 «Уставный капитал» показывается величина уставного капитала в соответствии с учредительными документами – кредитовое сальдо сч.80.

По строке 420 – кредитовое сальдо сч.83 «Добавочный капитал»