Файл: Декларация по налогу на прибыль.pdf

• 1. Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль организации

Документы, имеющие законодательный характер и содержащие правила, обязывающие все экономические субъекты вести бухгалтерский учет в соответствии с установленными по его поставке, характеризуют основные правила и принципы ведения учета^[18]. К данным документам относятся утвержденные федеральными законами кодексы Российской Федерации. Например, Гражданским кодексом РФ осуществляется регулирование договорных обязательств, других имущественных и неимущественных обязательств, возникающих между участниками гражданского оборота^[19]. Эти отношения отличаются имущественной самостоятельностью, равенством участников, автономией их воли. Гражданский кодекс РФ устанавливает порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и пр. Трудовой кодекс РФ регламентирует отношения работодателя и по вопросам организации труда и его оплаты. Налоговый кодекс РФ регулирует вопросы налогообложения.

Основным федеральным законом, устанавливающим единые правила и методологию построения и ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами Российской Федерации, является Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Тем не менее, существует ряд федеральных законов, которые регулируют отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица. К их числу можно отнести следующие федеральные законы: «О развитии среднего и малого предпринимательства», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «Об акционерных обществах» и другие.

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» указаны стандарты, регулирующие бухгалтерский учет^[20].

Федеральные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету, которые регулируют^[21]:

• сущность объектов бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к ним, их классификации;
• особенности денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
• порядок пересчета объектов бухгалтерского учета, выраженных в иностранной валюте, в валюту РФ;
• требования, предъявляемые к учетной политике;
• план счетов бухгалтерского учета и инструкция к его применению;
• состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее содержание и порядок формирования информации, подлежащей раскрытию;
• условия достоверного представления информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности, а также движении денежных средств за отчетный период.

---

Федеральными стандартами также устанавливаются специальные требования к бухгалтерскому учету, например, организаций бюджетной сферы, а также отдельных видов экономической деятельности.

Особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности устанавливаются отраслевыми стандартами^[22].

Для целей правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, также сокращения расходов на организацию бухгалтерского учета на предприятии принимаются инструкции в области бухгалтерского учета. Данные рекомендации добровольно применяются экономическим субъектом и не должны препятствовать осуществлению его деятельности.

К стандартам экономического субъекта относятся следующие документы^[23]: приказ об учетной политике организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета; правила документооборота и обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и другие документы, разрабатываемые на основе законодательных и нормативных актов с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности экономического субъекта.

При формировании налога на прибыль бухгалтеру приходится пользоваться практически всеми нормативными документами, но в настоящее время основным документом, регламентирующим вопросы налогообложения, методику исчисления налогов является Налоговый кодекс Российской Федерации^[24].

В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса РФ, устанавливается следующая система законодательства о налогах и сборах, которые осуществляют основное и базовое правовое регулирование налоговых отношений в Российской Федерации:

• первый уровень составляют федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;
• ко второму уровню относятся   законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов России, принятых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;
• третий уровень можно представить нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

25 глава НК РФ, которая устанавливает основные положения и особенности ведения налогового учета при исчислении налога на прибыль. Однако стоит отметить, что субъектам Федерации предоставлено право, понижать налоговую ставку налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для некоторых групп налогоплательщиков, но не ниже 13,5%^[25].

---

Вместе с тем, необходимо руководствоваться инструкциями и методическими рекомендациями финансовых и налоговых органов, регламентирующих порядок составлением налоговой декларации и применением Налогового кодекса при исчислении и уплате налога.

• 1. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Основным документом, характеризующим финансовые результаты деятельности организаций, является «Отчет о финансовых результатах»^[26]. Однако перед налоговой инспекцией все предприятия отчитываются «Декларацией по налогу на прибыль» в которой расчет налога на прибыль формируется по Налоговому кодексу. Статья 274 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует формирование базы по данному налогу, а также устанавливает общие принципы при ее формировании.

Для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организациям необходимо учитывать нормы глав 25 НК РФ. Механизм исчисления налога, установленного в нормативном порядке, представлен на рисунке 2^[27].

Рис. 2 Порядок формирования налоговой базы

Главным отличием налогового учета от бухгалтерского является цель составления.

Так, основная цель налогового учета организации, применяющей общую систему налогообложения – определить налог за указанный период. Стоит отметить, что в налоговом учете можно отразить операции, непосредственно участвующие в формировании базы по налогу.

Целью бухгалтерского учета является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволит внешним и внутренним пользователям судить о результатах деятельности организации. В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции, даже те, на которых пока нет должным образом оформленных документов, так как бухгалтерский учет устанавливает полноту и непрерывность отображения всех хозяйственных операций. Таким образом, возникают расхождения в признании доходов и расходов, что, в конечном итоге, формирует финансовый результат предприятия.

В Налоговом кодексе РФ устанавливает, что прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

---

Доходы признаются на основании первичных документов и дру­гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьша­ет полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами определяются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком^[28]. Обоснованные расходы – экономически обоснованные расходы.

Состав расходов, признаваемых в целях налогового учета, регулируется соответственно статьями 253 и 265 Налогового Кодекса РФ.

Формирование результата деятельности организации в бухгалтерском учете регламентируется правилами Положений по ведению бухгалтерского учета. Ключевое значение в этом вопросе имеет верное определение полученных доходов и понесенных расходов. Так, Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» регулирует признание доходов, полученных организацией^[29], а Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» - понесенных организацией расходов^[30]. Рассмотрим в приложении 7 и 8, что, согласно Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 и 10/99 признается доходами и расходами соответственно.

Отражение формирования финансового результата на бухгалтерских счетах ведется с учетом деятельности – основной или прочей. Прибыль (убыток) от основной деятельности формируется на счете 90 «Прибыль/убыток от продаж», а от прочей деятельности - на счете 91 «Сальдо прочих доходов и расходов». Итоговый финансовый результат деятельности ведется на пассивно-активном счете 99 «Прибыли и убытки»^[31]. Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании прибыли или убытка и складывается из результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Таким образом, можно сделать вывод, что правила учета доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете регламентируются разными нормативно-правовыми актами. Так, в действующем налоговом законодательстве устанавливаются принципы ведения налогового учета, а различные положения по бухгалтерскому учету, такие как ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99- основные правила ведения бухгалтерского учета. Как правило, именно это и является причиной возникновения расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом. В таком случае следует использовать положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». При возникновении различий в учете расходов между бухгалтерским и налоговым учетом они отражаются на специально открытых счетах 09 (открытые налоговые активы) и счет 77 (открытые налоговые обязательства).

---

Итак, согласно ПБУ 18/02 разницы бывают постоянные и временные. Постоянные разницы возникают в том случае, когда доходы и (или) расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, не признаются в налоговом учете и наоборот. В первом случае можно говорить о постоянных налоговых обязательствах, а во втором – о постоянных налоговых активах.

При заполнении отчетной формы «Отчет о финансовых результатах» необходимо использовать данные бухгалтерского учета, а при исчислении налога на прибыль требуется производить с учетом данных счетом 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»^[32].

При формировании на­логовой базы по налогу на прибыль организации, согласно статьям 271, 272, 273 НК РФ, могут применяться два метода признания доходов и расходов:

• метод начисления;
• кассовый метод.

Если использовать метод начисления, то доходы и расходы признаются не по факту оплаты, а при их начислении^[33]. Этот метод используется, как правило, в бухгалтерском учете и зачастую в налоговом учете. Если организация применяет данный метод в обоих видах учета, то, в конечном итоге, расхождения в определении прибыли будут минимальны.

Признание доходов и расходов только в момент их оплаты подразумевает применение кассового метода. Таким образом, если организация в бухгалтерском учете использует метод начисления, а в налоговом – кассовый метод, то расхождения в полученных результатах будут отличаться значительно больше. Кассовый метод применяется, преимущественно, субъектами малого предпринимательства с выручкой не более одного миллиона рублей за каждый квартал. Банки, участники договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества указанный метод применять не могут.

Таким образом, основной характерной чертой формирования базы по данному налогу - это отдельный расчет полученных доходов (от реализации и внереализационных доходов) и понесенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов) с дальнейшим исчислением на основании данных прибыли, полученной за указанный период.

Для учета доходов и расходов предприятию предоставляется право выбора вариантов формирования регистров налогового учета:

• принять в качестве налоговых регистров бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами;
• сформировать самостоятельно регистры налогового учета.

Таким образом, если порядок отражения и группировки объектов и операций для целей налогообложения соответствует бухгалтерскому учету, то регистры бухгалтерского учета могут быть определены как регистры налогового учета.

---