Файл: Декларация по налогу на прибыль.pdf

Введение

В современном мире налоги являются одним из важнейших источников формирования бюджета государства для осуществления своих функций и обеспечения деятельности абсолютно всех направлений. Одним из важнейших федеральных налогов считается налог на прибыль, так как он выполняет одновременно несколько функций: фискальную и регулирующую. Фискальная функция заключается в пополнении доходной статьи бюджета, а регулирующая - в воздействии на стимулирование экономики в различных отраслях. Налог на прибыль - один из самых законодательно активно развивающихся налогов, что проявляется в огромном количестве вносимых изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации. Организациям необходимо не только знать, но и уметь правильно применять новые методики расчета налоговой базы, чтобы, в свою очередь, предотвратить возникновение разногласий с налоговыми органами.

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что расчет налога на прибыль отраженный в налоговой декларации является тем документом, который обязательно предоставляется всеми налогоплательщиками в налоговую инспекцию. А также причина, по которой необходимо уделить внимание заполнению налоговой декларации является тот факт, что контроль за правильностью исчисления налога на прибыль осуществляется налоговыми органами основываясь на данные в налоговой декларации.

Так, неправильно рассчитанный организацией налог может привести к переплате в бюджет существенных сумм, либо к занижению платежа и наложению штрафа. Задача организации заключается в соблюдении всех необходимых требований Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснений налоговых органов и писем Министерства Финансов Российской Федерации по отражению всех необходимых данных в налоговой декларации.

Предметом исследования является механизм формирования прибыли организации в налоговой декларации, представленным в соответствии в действующем законодательством.

Объектом решения поставленных задач является ЗАО «Искатель».

Целью работы является исследование теоретические основы особенностей формирования налогооблагаемой базы и отчетности по налогу на прибыль на примере конкретной организации.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи, которые необходимо решить при написании данной работы:

– исследовать экономическую сущность налога на прибыль;

– изучить нормативно-правое регулирование налога на прибыль организации;

---

– раскрыть последовательность формирования налоговой базы по налогу на прибыль и исчисления налога на прибыль;

– рассмотреть особенности составления отчетности по налогу на прибыль;

– представить общую экономическую характеристику организации;

– рассмотреть порядок формирования данных в налоговой декларации по налогу на прибыль конкретного предприятия.

Информативной базой для написания дипломной работы послужили следующие документы:

– нормативно-правовые акты в области бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, формирования прибыли организации;

– учетная политика ЗАО «Искатель»;

– данные бухгалтерского и налогового учета ЗАО «Искатель»;

– учебные пособия по бухгалтерскому учету и налоговому учету, научные труды отечественных и зарубежных экономистов.

Глава 1. Теоретические и методические аспекты исчисления налога на прибыль

• 1. Экономическое сущность налога на прибыль

Существует несколько трактовок понятия прибыль. Например, Карл Г. Маркс в своем главном научном труде по политической экономии «Капитал» (1867) определил: «Прибыль как модифицированную, затемняющую свою сущность прибавочную стоимость». Немецкий экономист считал, что источником прибавочной стоимости является по своей сути эксплуатация, неоплаченный прибавочный труд наемных рабочих. По мнению Маркса: «Это внешняя форма проявления сущности буржуазного экономического строя, буржуазных производственных отношений». Таким образом, «эксплуатация - это главное, что лежит в самой основе марксистской трактовке прибыли»^[1].

В современном понимании прибыль - это обобщающий показатель для деятельности предприятия, в котором отражаются и рост объема производства, и повышение качества продукции, и сокращение затрат^[2].

Прибыль, как результат финансовой деятельности, выполняет определенные функции^[3]. В первую очередь, прибыль представляет собой экономическую пользу, полученную в результате осуществления деятельности предприятия. Она составляет основу экономического развития. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решения экономических и социальных проблем наемных рабочих. За счет прибыли осуществляются обязательства предприятий перед бюджетом, банками и другими организациями. Кроме того, следует отметить, что прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она дает определение показателям деловой активности и финансового благополучия предприятия. По прибыли можно судить о степени отдачи авансированных средств — доходность от вложений в активы.

---

В научной статье «Сущность финансовых результатов деятельности предприятия» Г.Р. Вагазова и Е.С. Лукьянова отметили, что «главной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности^[4]. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния фирмы - анализ финансовых результатов ее деятельности. Финансовые результаты - это заслуга организации. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток - следствием плохой работы или внешних отрицательных факторов^[5]. Кроме того, эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности также выражается в финансовых результатах»^[6].

Предметом анализа и исследования большого количества авторов является итоговый финансовый результат осуществления деятельности предприятия. Их понимание сущности этого понятия далеко неоднозначно. По мнению авторов книги «Корпоративные финансы и учет» под прибылью понимается разница между доходами и затратами организации^[7]. Но данное определение недостаточно точно характеризует сущность прибыли. Наиболее емкое определение дает Толкачева Н. А. Под прибылью она понимает прирост капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли^[8]. В свою очередь О. В. Ефимова считает, что прибыль - это положительный финансовый результат. Тем не менее, она делает вывод: «Действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым, обладают собственники». В мировой практике это явление называется «прирост чистых активов»^[9]. Изучая точки зрения различных авторов, наиболее интересным представляется мнение Г. В. Савицкой, которая пишет: «Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»^[10]. Можно прийти к заключению, что прибылью называется, как прирост стоимости имущества на начальный и конечный период при постоянном капитале.

---

Анализируя вышесказанное, следует отметить, что точки зрения многих отечественных авторов на определение экономической сущности прибыли разнообразны. Следовательно, понятие «финансовый результат» также имеет разные определения. Для обобщения полученной информации необходимо ввести определённую систематизацию используемых терминов.

Таким образом, прибыль можно назвать одним из значимых показателей финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Она считается основной целью не только функционирования коммерческой организации, но и источником доходной статьи бюджета для государства. По своей сути, прибылью является положительная разница в денежном выражении между доходами (выручки от реализации товаров, работ и услуг) и расходами (затратами на производство, приобретение и сбыт товаров, работ и услуг) организации^[11]. Полученная прибыль, в свою очередь, делится между государством, собственниками организации и самой организацией. Взаимоотношения организации с государство по поводу прибыли регламентируются Налоговым Кодексом Российской Федерации. Однако, налог на прибыль взимается с прибыли, которая формируется по правилам не бухгалтерского учета, а с прибыли, исчисляемой на основе показателей налогового учета.

Налог на прибыль представляет собой прямой пропорциональный федеральный налог, что означает, что сумма, исчисляемого налога находится в прямой зависимости от конечного финансового результата хозяйствующего субъекта и распределяется в пропорции по двум уровням бюджета в соответствии с действующим законодательством^[12].

Согласно статье 246 главы 25 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль являются следующие группы^[13]:

• иностранные организации, которые для осуществления своей деятельности в РФ используют постоянные представительства. Сюда можно отнести и компании, получающие прибыль на территории России, но при этом имеющие центральный офис в другой стране;
• российские организации.

Есть организации, которые не определяются, как плательщики налога на прибыль. Речь идет о плательщиках ЕНВД в части доходов, полученных от деятельности и субъектах малого предпринимательства, которые перешли на упрощенную систему налогообложения^[14]. Неактуален этот вид сборов и в отношении организаций, деятельность которых относится к игорному бизнесу и сельскохозяйственной деятельности, где прибыль формируется особым образом.

---

В соответствии со статьей 247 главы 25 НК РФ в качестве объекта налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая, по сути, есть сумма нескольких величин^[15]:

• убытки или прибыль от основных фондов и другого имущества предприятия;
• прибыль или убыток от реализации работ, услуг и продукции;
• доходы, полученные от внереализационных операций, которые уменьшены на сумму расходов по этим же операциям.

Поскольку экономическая сущность налога на прибыль сводится к взиманию налога с прибыли организации, стоит определиться с тем, что подразумевается под этим термином в налоговом законодательстве.

В соответствии со статьей 247 главы 25 НК РФ в качестве прибыли признаются^[16]:

• в случае с российскими организациями - доходы, которые были получены, с учетом их уменьшения на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций - доходы, поступившие от любых источников в РФ;
• для иностранных компаний, которые для осуществления деятельности используют представительства, - это доходы, полученные при помощи данных представительств, уменьшенные на сумму расходов.

Важно понимать, что при исчислении налога на прибыль так или иначе возникает расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, даже если учет операций осуществляется на основании одних и тех же первичных документов, суммы доходов и расходов по этим операциям могут существенно различаться^[17]. Таким образом, не все доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, признаются в налоговом учете. Получаемые расхождения носят закономерный характер, потому что бухгалтерский учет регулируется законодательством о бухгалтерском учете, а налоговый – налоговым законодательством (прежде всего, НК РФ).

В налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль играет важную роль, потому что он, по своей сути, является важнейшим инструментом государства для регулирования экономики. Например, путем установления повышенных или пониженных налоговых ставок или введения налоговых льгот осуществляется развитие малого бизнеса, привлечение иностранного капитала или стимулирование инвестиционной активности в той или иной отрасли. Наконец, данный вид налога можно определить, как один из важнейших источников доходной части бюджета разных уровней для финансового обеспечения государственного функционирования в экономических, социальных и научно-технических сферах.

---