Файл: Отчет о движении денежных средств. МСФО 7..pdf

1. Прямой метод, позволяющий раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей (обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств)^[22].

Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Схема денежного потока от основной деятельности (прямой метод)^[23]

Показатель

1. + Чистая выручка от реализации

2. +(—) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности

3. + Авансы полученные

4. = Денежные средства, полученные от клиентов

5. (—) Себестоимость реализованных продуктов и услуг

6. +(—) Увеличение (уменьшение) товарных запасов

7. +(—) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности

8. +(—) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов

9. + Общехозяйственные, коммерческие и административные расходы

10. +(—) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств

11. = Выплаты поставщикам и персоналу

12. (—) Процентные расходы

13. +(—) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов

14. +(—) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи

15. +(—) Внереализационные / прочие доходы (расходы)

16. = Процентные и прочие текущие расходы, и доходы

17. (—) Налоги

18. +(—) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым платежам

19. +(—) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам

20. = Выплаченные налоги

21. Денежный поток от операционной деятельности (стр. 4 — стр. 11 — стр. 16 — стр. 20)

Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия^[24].

В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам^[25].

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами.

---

1. Косвенный метод, при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток предприятия корректируются с учетом результатов операций не денежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале^[26]. Таким образом, данный метод:

• показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;
• устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период. Алгоритм формирования денежного потока от операционной деятельности косвенным методом включает реализацию следующих этапов^[27]: По данным отчетности определяется чистая прибыль предприятия. К чистой прибыли добавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация). Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи «Денежные средства». Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат^[28].

Общая схема построения отчета о денежных потоках косвенным методом приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Определение денежного потока от основной деятельности (косвенный метод)^[29]

Показатель

1. Чистая прибыль

2. + Амортизация

3. — (+) увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности

4. — (+) увеличение (уменьшение) товарных запасов

5. — (+) увеличение (уменьшение) прочих оборотных активов

6. + (—) увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности

7. +(—) увеличение (уменьшение) процентов к уплате

8. +(—) увеличение (уменьшение) резервов предстоящих платежей

9. +(—) увеличение (уменьшение) задолженности по налоговым платежам

10. = Денежный поток от операционной деятельности

Как следует из таблицы 1.2, косвенный метод показывает, где конкретно овеществлена прибыль предприятия, или куда инвестированы «живые» деньги^[30].

---

Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Кроме того, важным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока предприятия, а затраты на его формирование достаточны высоки^[31].

Отчет, составленный по российским стандартам, предусматривает только один метод, аналогичный прямому. ПБУ 23/2011 не предусматривает возможности использования для составления Отчета о движении денежных средств косвенного метода. В отличие от требований ПБУ 23/2011 в перечень денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО 7 не включаются регламентации относительно платежей, выплат процентов и дивидендов^[32].

Итак, МСФО 7 поощряет предприятия использовать прямой метод, предоставляющий полезную информацию для оценки будущего движения денежных средств. Однако, как свидетельствует практика, при наличии возможности выбора предприятия отдают предпочтение более простому непрямому методу. Так, в США его применяют более 95% компаний, а в Испании и Украине данный метод является обязательным. Между тем, в некоторых странах, например, в Австралии, России и Молдове обязательным является прямой метод^[33].

Таким образом, в процессе подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами составление Отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств". Его главная задача – показать, как за отчетный период изменилось финансовое положение компании и что произошло с денежными средствами и их эквивалентами.

При формировании отчета о движении денежных средств по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО существует ряд отличий. Основным и самым важным отличием выступает то, что в РСБУ существует четкая унифицированная форма, по которой предприятием составляется отчет о движении денежных средств, а в международных стандартах такой формы нет, соответственно, предприятия самостоятельно ее разрабатывают, основываясь на инструкциях, прописанных в МСФО.

---

Другим основным отличием составления Отчета о движении денежных средств в российской и международной практике является то, что согласно МСФО, организация может составлять Отчет о движении денежных средств как прямым, так и косвенным методом. Отчет, составленный по российским стандартам, предусматривает только один метод, аналогичный прямому. ПБУ 23/2011, в отличии от МСФО 7, не предусматривает возможности использования для составления Отчета о движении денежных средств косвенного метода.

Практика и оформления Отчета о движении денежных средств в ООО «ТехАльянс»

Организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «ТехАльянс» (далее ООО «ТехАльянс»). Дата основания: 2011 год.

Юридический адрес: Москва, ул. Новослободская, д.55, стр.1

Основным видом деятельности ООО «ТехАльянс» является оптовая торговля измерительным инструментом и оборудованием, Заказчиками являются организации различных отраслей народного хозяйства и машиностроения.

Масштаб организации – среднее предприятие. Штат персонала в 2015 г. составлял 54 человека. Уставной капитал - 615 000,00 рублей.

Собственностью ООО «ТехАльянс» является офисное помещение площадью 190 м² и складское помещение 950 м².

Офисные помещения оборудованы современной охранно-пожарной сигнализацией и системой видеонаблюдения. В собственности ООО «ТехАльянс» имеется также двухтонный грузовик, используемый для закупки и развоза продукции Заказчикам.

Основная форма расчетов с покупателями и поставщиками за поставленный товар, в ООО «ТехАльянс» является наличная, и безналичная.

Для наличных расчетов с покупателями в ООО «ТехАльянс» имеется ККТ, которое зарегистрировано в налоговом органе.

Основную часть инструмента и оборудования (товара) предприятие закупает по договорам с производителями данной продукции.

Основными покупателями ООО «ТехАльянс» по поставке продукции являются различные предприятия военно-промышленного комплекса.

---

Права и обязанности всех сотрудников определяются трудовыми контрактами. Заработная плата работников определяется согласно окладов, установленных штатным расписанием. Предприятие находится на общей системе налогообложения. Лимит кассы установлен в размере 100 000,00 рублей. Заполнение документов ведётся автоматизировано с использованием лицензионной программы «1С Предприятие 7.7». Все программы в организации включая Office, Exсel, Windows лицензионные, что улучшает работоспособность директоров и персонала вследствие минимума программных ошибок, а значит, максимума внимания на процессе работы.

Согласно учётной политике, утверждённой генеральным директором 09 января 2011 года, бухгалтерский учет в ООО «ТехАльянс» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В учетной политике определяются функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия.

ООО «ТехАльянс» имеет функциональный тип организационной структуры управления, схема которой представлена на рисунке 2.1.

Отдел кадров

Отдел маркетинга

Юридический отдел

Бухгалтерия

Генеральный директор

Заместитель генерального директора

Производственные цеха и склады

Финансовый отдел

Рис.2.1. Организационная структура управления ООО «ТехАльянс»

Финансово-экономический отдел/

Бухгалтерия

Коммерческкий директор

Отдел поставок

Отдел продаж

Транспортный

Склад

Производственный отдел

Юристконсульт

Отдел кадров

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Генеральному директору организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества.

ООО «ТехАльянс» предлагает клиентам широчайший ассортимент и выгодно отличается от основных конкурентов следующими преимуществами:

• индивидуальный подход к каждому клиенту;
• конкурентоспособные цены;
• возможность поставок после получения товаров;
• предоставление клиентам гибких систем скидок;
• обеспечение квалифицированных консультаций по чертежам заказчика, по телефону, по электронной почте и с выездом непосредственно к заказчику;
• доставка в любую точку России своим транспортом.

---