Файл: Отчет о движении денежных средств. МСФО 7..pdf

ВВЕДЕНИЕ

Для эффективного развития любого предприятия, независимо от формы собственности, нужны денежные средства, ведь они являются залогом непрерывного функционирования деятельности предприятия; с помощью них можно определить, в каком состоянии находится предприятие, нужно привлечь инвесторов или получить кредит от банковского учреждения. Поэтому важно иметь точную информацию и проводить непрерывный контроль по обеспечению предприятия денежными средствами для принятия соответствующих управленческих решений. С этой целью был осуществлен переход с Международными стандартами финансовой отчетности по заполнению Отчета о движении денежных средств.

Цель работы состоит в исследовании основ составления Отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7.

В соответствии с поставленной целью в работе предлагается решение следующих задач:

- исследовать теоретические аспекты составления Отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7.

- провести анализ Отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7.

- дать рекомендации по совершенствованию составления Отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7.

Объектом исследования является методология составления Отчета о движении денежных средств в ООО «ТехАльянс».

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области финансового менеджмента и управления денежными расчетами и потоками на предприятии, законы РФ, нормативные и инструктивные материалы, публикации, доклады и статьи в периодической печати.

1. Теоретические основы составления Отчета о движении денежных средств согласно МСФО 7

1.1.Сущность и основы перехода на МСФО

Международные стандарты финансовой отчётности (International Financial Reporting Standards) являют собой комплект документов (интерпретаций и стандартов), которые регламентируют правила составления финансовой отчетности и которая необходима внешним пользователям, чтобы принять экономические решения в отношении предприятия.^[1] МСФО, в отличие от некоторых российских правил составления отчетности – это стандарты, которые основаны на принципах, а не на строго назначенных правилах. Цель в том - чтобы в каждой практической ситуации составители могли руководиться принципами и не стремились нарушить законодательство в отчетливо прописанных правилах, которые разрешили бы обойти какие-нибудь базовые положения^[2].

---

Понимание принципов МСФО и их использование на практике связано с наличием определенных трудностей, особенно на этапе их первичного применения. В связи с этим Правление Совета по МСФО разработало в 2003 г. и приняло МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». На сегодняшний день данный стандарт применяется наравне со стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»^[3].

МСФО (IFRS) 1 может применяться в полной мере, когда организация в предшествующих отчетных периодах составляла отчетность с применением некоторых стандартов. Его могут применять также те организации, которые раньше составляли отчетность соответственно главным принципам международных стандартов, но нельзя было однозначно констатировать, что все требования МСФО соблюдены. Также, стандарт должен быть применен организациями, которые раньше составляли финансовую отчетность соответственно национальным требованиям и национальным стандартам, которые отчасти отвечают МСФО. Заявление о том, что такая организация предоставила отчетность, целиком отвечает МСФО, отсутствовало^[4].

Таким образом, положение МСФО (IFRS) 1 свидетельствуют, что компаниями, впервые применяющие МСФО, есть такие, которые в первый раз представляют в финансовой отчетности полезные, верные и надежные сведения, которые целиком отвечают всем требованиям МСФО^[5].

Основная цель МСФО (IFRS) 1 - это составление первой финансовой отчетности по итогам работы за год, а также промежуточной отчетности внутри финансового года, заключает высококачественную информацию об организации, которые должны отвечать таким требованиям:

1. прозрачности и ясности для пользователей;
2. сопоставимости финансовой отчетности предыдущих отчетных периодов;
3. обеспечению соответственного стартового начала для компаний, которые

в первый раз составляют финансовую отчетность по МСФО; сопоставимости выгод и расходов по составлению и представлению отчетности по международным стандартам.

При составлении финансовой отчетности в первый раз с применением положений МСФО (IFRS) 1 компания обязана учесть обязательные требования^[6]. Во-первых, вырабатывая показатели финансовой отчетности, не могут быть применены переходные положения, которые содержатся в иных стандартах. Во-вторых, учитывая, что в МСФО (IFRS) 1 рекомендованы девять исключений, которые могут быть выполнены при составлении финансовой отчетности, надлежит непременно реализовать три из них, а по шести другим исполнение - добровольное^[7].

---

Для того, чтобы сведения предыдущего отчетного периода (как правило финансового года) были представлены в финансовой отчетности по МСФО, нужно проделать работу по перечислению данных, которые раньше были приведены организацией в отчетности, составленной по национальным правилам и требованиям^[8]. Данные сведения обязаны быть сопоставимы с отчетными показателями, которые получены, учитывая международные методологические подходы и содержатся, в том числе, в МСФО (IFRS) 1^[9]. Поэтому, несмотря на отдельные упрощения стандарта по первому использованию МСФО, процесс перехода на МСФО и составления первой отчетности - довольно сложный. Все же, когда компания приняла решение о переходе на МСФО, либо если переход на международные стандарты - это обязательное условие, выполнение которого даст возможность решить немаловажные стратегические задачи, нужно, соответственно МСФО (IFRS) 1, исполнить следующие условия:

• установить, какая финансовая отчетность компании будет первой по МСФО;
• подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода;
• избрать учетную политику, которая соответствует МСФО, и использовать ее ретроспективно по всем периодам, показанными в первой финансовой отчетности по МСФО;
• принять решение о использовании каждого из шести вероятных добровольных исключений, которые освобождают от ретроспективного использования стандартов;
• использовать три непременных исключения, когда ретроспективное использование стандартов не допускается;
• выявить в финансовой отчетности детальную информацию, которая объясняет специфику перехода компании на МСФО^[10].

При первом составлении финансовой отчетности по МСФО надлежит провести работу по проверке информации об оценке активов и обязательств за предшествующий отчетный период.

При первом употреблении международных стандартов надлежит составить необходимые формы финансовой отчетности и дать объяснения по некоторым формам и сведениям, которые заключаются в них, а также дополнительную объяснительную и сравнительную информацию. В связи с высокой трудоемкостью и сложностью перехода на международные стандарты в МСФО (IFRS) 1 присвоены особые нормы, которыми необходимо руководиться^[11].

В практической деятельности для первого использования международных стандартов в российских реалиях необходимо провести следующую организационную и подготовительную работу:

---

1. создать группу специалистов или сформировать отдел по трансформации бухгалтерской отчетности по национальным стандартам в финансовую отчетность по МСФО;
2. сформировать информационное поле движения данных о деятельности дочерних и зависимых компаний для консолидации финансовой отчетности;
3. приобретение соответственных технических средств и программных продуктов, которые позволяют облегчать процесс трансформации и консолидации на некоторых этапах составления финансовой отчетности по МСФО^[12].

Проведенный анализ первых итогов перехода отечественных предприятий на применение МСФО и аудита финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, позволяет сделать следующие выводы:

• формирование финансовой отчетности по МСФО является объективно правильным, но сама организация этого процесса являются трудоемкой и сопровождается трудностями нормативно-правового характера, финансовыми и кадровыми проблемами^[13];
• нуждается решения проблема согласованности требований относительно трансформации и отражения учетных данных в определенных ПБУ формах отчетности;
• существует необходимость разработки методического обеспечения не только процесса переходного периода и трансформации учетных данных, но и бухгалтерского учета всей хозяйственной деятельности согласно международным стандартам^[14].

Особенности составления Отчета о движении денежных средств по МСФО 7

Отчет о движении денежных средств дополняет Баланс и Отчет о прибылях и убытках, поскольку Баланс отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату, а Отчет о движении денежных средств объясняет изменения в одном из важных компонентов баланса - денежных средствах и их эквивалентах, происшедшие между датами Баланса^[15].

В процессе подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами составление Отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств". Его главная задача – показать, как за отчетный период изменилось финансовое положение компании и что произошло с денежными средствами и их эквивалентами.

При этом под денежными средствами понимаются деньги в кассе и на текущих счетах компании, а под эквивалентами денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, которые легко обратимы в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения стоимости. ПБУ 23/2011 "Отчет денежных средств" в этом вопросе согласуется с требованиями международного стандарта^[16].

---

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» имеет рекомендательный характер и содержит более детальные объяснения относительно содержания отдельных статей, возможных причин расхождения или несоответствия, выделения отдельных статей в Отчете^[17].

МСФО также предусмотрено отчитываться о движении денежных средств (МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»). Эти требования касаются Отчета о движении денежных средств как отдельного предприятия, так и их группы (консолидированного отчета).

При формировании отчета о движении денежных средств по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО существует ряд отличий. Основным и самым важным отличием выступает то, что в РСБУ существует четкая унифицированная форма, по которой предприятием составляется отчет о движении денежных средств^[18], а в международных стандартах такой формы нет, соответственно, предприятия самостоятельно ее разрабатывают, основываясь на инструкциях, прописанных в МСФО.

Отчет о движении денежных средств, в соответствии с МСФО, должен представлять информацию с учетом классификации потоков денежных средств и их эквивалентов по видам деятельности:

• операционная – основная, приносящая выручку деятельность и

прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой;

• инвестиционная – приобретение и продажа внеоборотных активов и

других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам;

• финансовая – деятельность, которая приводит к изменениям в раз-

мере и составе собственного капитала и заемных средств организации^[19].

Следует отметить, что в МСФО применяется термин не «текущая деятельность», а «операционная деятельность». Данная классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, позволяющую пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия и размер его денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между этими видами деятельности^[20]. В российском стандарте более конкретно и подробно перечислены примеры денежных потоков от разных видов деятельности, в то время как в МСФО они более обобщены^[21].

Результатом различия в сфере действия ПБУ 23/2011 и МСФО 7 выступает также различия между примерами денежных потоков от операционной деятельности. В соответствии с правилами международного стандарта в части операционной деятельности, отчет составляется одним из методов:

---