Файл: Отчет о движении денежных средств. МСФО 7..pdf

Следует заметить, что в 2014 г., предприятие, получив чистый финансовый результат в размере 7 883 тыс. руб., имело позитивное значение чистого денежного потока: 4 597,0 тыс. руб. Однако в 2015 г. финансовый результат предприятия увеличился на 267,0 тыс. руб., или на 3,4%, что не повлияло на рост чистого денежного потока.

Потому можно сделать вывод, что рост прибыльности не влияет на положительный денежный поток.

Таким образом, проведен анализ денежных средств ООО «ТехАльянс» прямым методом по видам деятельности, что позволило сделать вывод, что отрицательный размер чистого денежного потока в 2015 году, вызван отрицательным денежным потоком от инвестиционной и финансовой деятельности, а именно от приобретения внеоборотных активов и финансовых инвестиций, что свидетельствует об инвестиционном направлении развития предприятия.

Можно сделать вывод, что ООО «ТехАльянс» необходимо организовать рациональное управление денежными потоками, так как организация нуждается в заемных средствах, а также по текущей деятельности имеет превышение притока денежных средств над их оттоком, что является отрицательным фактором в деятельности организации.

1.2.Совершенствование Отчета о движении денежных средств исходя из МСФО 7

Одной из самых больших проблем заполнения Отчета о движении денежных средств является то, что данную форму согласно МСФО, можно составлять с помощью двух методов - прямого и косвенного.

Под прямым методом разумеется заполнения формы с помощью дебетовых и кредитных счетов «50 Касса» и «51-58 Счета в банках» соответственно в корреспонденции с счетов бухгалтерского учета операций, активов и обязательств. Это вызывает трудности, поскольку многие предприятия не используют подробную аналитику счетов, что затрудняет составление отчета и требует много времени.

Под косвенным методом понимается заполнения данного отчета сочетанием двух форм - Баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Только для нескольких строк Отчета о движении денежных средств нужно использовать аналитические данные. Однако отчет за счет своих строк не является понятным для некомпетентных пользователей данной информации.

Различия в использовании этих методов касаются только раздела текущей деятельности.

---

При этом косвенный метод наиболее распространен в мировой практике как метод составления отчета и движении денежных средств. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Необходимо отметить, что при подготовке консолидированной отчетности прямой метод является мало применимым, так как требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий^[34].

Целесообразно проанализировать сложившуюся ситуацию на международном уровне в отношении применяемых методов заполнения Отчета о движении денежных средств.

В таблице 3.1 представлен перечень некоторых стран с указанием применяемых на данной территории методов расчета денежного потока.

Таблица 3.1

Применяемый метод составления Отчета о движении денежных средств в различных странах

Страна	Метод составления отчета о движении денежных средств
	прямой	косвенный
1. Азербайджан		+
2. Беларусь	+
3. Великобритания	+	+
4. Германия	+	+
5. Латвия	+
6. Молдова	+
7. Россия	+
8. Словакия	+	+
9. США	+	+
10. Польша	+	+
11. Украина	+	+

Из таблицы 3.1 видно, что в большинстве зарубежных стран одновременно используются и косвенный, и прямой методы, это Словакия, США, Польша, Украина.

Для выбора эффективного метода заполнения Отчета о движении денежных средств и лучшего понимания пользователями предоставленной информации необходимо сравнить два метода, сгруппировав их в таблицу 2.

Таблица 3.2

Сравнительная характеристика прямого и косвенного методов заполнения Отчета о движении денежных средств

№	Сравнительные показатели	Прямой метод	Косвенный метод
1	Распределение отчета на три составляющие по видам деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью)	+	+
2	Использование аналитических счетов	+	+
3	Использование других форм отчетности	-	+
4	Отражение в форме расхода и поступления	-	+
5	Сокращенная форма	+	-
6	Содержательная форма	-	+

---

Целесообразно также рассмотреть недостатки методов составления отчета о движении денежных средств.

Среди недостатков косвенного метода составления отчета можно выделить необходимость сбора большого количества дополнительной информации о статьях неденежного содержания, изменениях в оборотном капитале. Эта информация не содержится в отчетности компаний и требуется дополнительный анализ оборотов по счетам. Также нужно иметь другие формы отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале). С учетом того, что эти формы по правилам национального учета за год могут быть готовы только к марту при условии, что отчетный год заканчивается в декабре, то такой подход не позволит составлять отчет о движении денежных средств оперативно сразу после окончания отчетного периода. Именно в этот момент данный отчет требуется менеджменту компании для целей согласования бюджетов и стратегических прогнозов на год.

В таблице 3.3 продемонстрируем основные проблемы, возникающие при составлении отчета о движении денежных средств двумя методами, а также пути их решения.

Таблица 3.3

Проблемы, связанные с методом составления отчета о движении денежных средств

Метод	Проблема	Подходы к решению проблемы
Прямой метод	1. Необходимость обработки больших массивов данных по денежным операциям	Автоматизация учета, разработка классификатора движений денежных средств, либо составление отчета косвенным методом
	2. Необходимость выверки внутригрупповых денежных потоков
	3. Необходимость исключения оборотов между счетами
Косвенный метод	1. Необходимость ожидания закрытия отчетного периода	Составление регламента составления отчетности, требование раннего закрытия периода, разработка форм сбора данных для целей составления отчета ДДС и консолидации
	2. Необходимость анализа бухгалтерских книг с целью получения дополнительных данных

Как видим из таблицы 3.3, проблемы, свойственные прямому методу составления отчета о движении денежных средств, могут быть решены путем использования косвенного метода, однако последний также обладает рядом недостатков и может привести к возникновению новых проблем.

Таким образом, можно сказать, что косвенный метод в заполнении Отчета о движении денежных средств является более эффективным. Его форма является более наглядным, поскольку включает в себя столбцы «поступления» и «расход», что значительно облегчает анализ денежных средств предприятия и требует меньшего времени, так как данные берутся также из двух форм отчетности. Т.е. в косвенном методе статьи влекут за собой более высокую смысловую нагрузку.

---

Стоит отметить, что, несмотря на то, с помощью какого метода будет заполняться данная форма отчетности, на выходе должно быть получено одинаковый результат.

Поэтому вопрос совершенствования формы Отчета о движении денежных средств состоит в улучшении анатомических возможностей данной формы или упрощении его составления для учетного персонала.

Применение косвенной формы отчета о движении денежных средств в учетно-аналитической практике зарубежных стран, а также рекомендации к его использованию Международными стандартами финансовой отчетности, обосновывают целесообразность использования данной формы отечественными организациями.

Разработка косвенной формы Отчета о движении денежных средств в России на основе МСФО, а также принимая во внимание опыт зарубежных стран, расширит возможности руководителей в выборе информации, необходимой для принятия управленческих решений, предоставит данные для проведения анализа ликвидности и платежеспособности предприятия. Одновременно с этим, работники бухгалтерии будут иметь альтернативный способ отражения информации для целей управления денежными потоками. Данная форма позволит отследить взаимосвязь показателей прибыли и денежного потока, что будет способствовать достоверному определению эффективности хозяйственной деятельности организаций России.

Поэтому в качестве метода совершенствования Отчета о движении денежных средств автором предлагается использовать на отечественных предприятиях, где требуется высокий уровень аналитики для различных категорий пользователей, двух Отчетов:

1. Отчет о движении денежных средств прямым методом;
2. Отчет о движении денежных средств косвенным методом.

Таким образом, для отечественных организаций наиболее приемлемым является прямой способ расчета Отчета о движении денежных средств, который и используется организацией в настоящее время. Однако косвенный способ целесообразно также применять для получения наиболее подробной информации о влиянии неденежных операций и доходов от иных видов деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами составление Отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств". Его главная задача – показать, как за отчетный период изменилось финансовое положение компании и что произошло с денежными средствами и их эквивалентами.

---

При формировании отчета о движении денежных средств по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО существует ряд отличий. Основным и самым важным отличием выступает то, что в РСБУ существует четкая унифицированная форма, по которой предприятием составляется отчет о движении денежных средств, а в международных стандартах такой формы нет, соответственно, предприятия самостоятельно ее разрабатывают, основываясь на инструкциях, прописанных в МСФО.

Другим основным отличием составления Отчета о движении денежных средств в российской и международной практике является то, что согласно МСФО, организация может составлять Отчет о движении денежных средств как прямым, так и косвенным методом. Отчет, составленный по российским стандартам, предусматривает только один метод, аналогичный прямому. ПБУ 23/2011, в отличии от МСФО 7, не предусматривает возможности использования для составления Отчета о движении денежных средств косвенного метода.

В курсовой работе проведен анализ денежных средств ООО «ТехАльянс» прямым методом по видам деятельности, что позволило сделать вывод, что отрицательный размер чистого денежного потока в 2015 году, вызван отрицательным денежным потоком от инвестиционной и финансовой деятельности, а именно от приобретения внеоборотных активов и финансовых инвестиций, что свидетельствует об инвестиционном направлении развития предприятия.

Подытоживая, можно заключить, что для отечественных организаций наиболее приемлемым является прямой способ расчета Отчета о движении денежных средств, который и используется организацией в настоящее время. Однако косвенный способ целесообразно также применять для получения наиболее подробной информации о влиянии неденежных операций и доходов от иных видов деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
2. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
3. Википедия: свободная энциклопедия // Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/Международные_стандарты_финансовой_отчётности
4. Касимова Е.А. Отчет о движении денежных средств: способы составления, анализ и внутренний контроль // Молодой ученый. 2014. № 4.2. С. 44–47.
5. Краткосрочная финансовая политика: Учебно-методические материалы / сост. В.Я. Ушаков – М.: МИЭМП, 2014.
6. Макаренко Е.Н. Актуальные изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: Материалы VI Всероссийской научно-практической конференции. – Ростов н/Д: Издательство РГЭУ (РИНХ), 2014. - С. 9-11
7. Мамедова Г.К. Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО//Международный бухгалтерский учет, 2015. - N 3. – С.10-15
8. Мездриков Ю. В. Финансовый учет денежных средств / Ю. В. Мездриков // Академический вестник ТГА МЭУП. – № 4. – 2013. – С. 154-157.
9. Нуриева Р.И., Закирова Ф.Н. Актуальные вопросы формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности //Закономерности и тенденции развития науки в современном обществе. Уфа, 2015. - С. 28-30.
10. Первое применение МСФО. - М.: Альпина Паблишер, 2012.
11. Пипко В. А. Денежные средства: учет, анализ, аудит: учебное пособие / В. А. Пипко, Т. Ф. Абросимова, Е. А. Батищева, Е. И. Костюкова, О. Е. Сытник. – М.: Финансы и статистика, 2013.
12. Трансформация бухгалтерской отчетности по МСФО//http://i-ias.ru/publikacia/transformacia_msfo.html

---