Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций и его место в налоговой системе РФ.pdf

Учитывая, что законодательство претерпевает регулярные изменения, особенности начисления имущественного налога в последующих периодах стоит отслеживать. Это позволит избежать проблем с контролирующими инстанциями и штрафов.

2. Анализ действующей практики налогообложения имущества организаций (на примере ОАО «Сирена» )

2.1 Исследование организации налогового учёта имущества, подлежащего налогообложению

Требование вести раздельный учет содержится во многих нормативных документах. Вместе с тем существуют общие правила ведения бухгалтерского и налогового учета, соблюдение которых позволяет не толь­ко легко вести раздельный учет любой сложности, но и без осо­бых проблем разрешать всевозможные конфликты с контролиру­ющими органами.

Главное назначение раздельного учета на ОАО «Сирена»— формирование ин­формации по определенным объектам или направлениям дея­тельности организации. Соответственно основное требование к построению раздельного учета (и основная задача, которая при этом должна решаться) — накопление данных из первичных учет­ных документов и их систематизация таким образом, чтобы в конечном итоге бухгалтер получил сведения, необходимые для расчета определенных показателей (облагаемой базы по налогу на имущество, данных для составления отчетности и т. п.). При этом объекты раздельного учета определяются в зависимости от целей, ради которых он ведется. На ОАО «Сирена» раздельный учёт обусловлен необходимостью отдельно учитывать имущество подлежащего льготному налогообложению и не подлежащего льготному налогообложению.

С 01.01.02 г. в должностных инструкциях работников финансово-экономических подразделений ОАО «Сирена» добавились новые функциональные обязанности: глава 25 Налогового Кодекса России «Налог на прибыль организаций» официально ввела в экономическую практику новое понятие «налоговый учет».

Действующий порядок налогообложения имущества и сейчас предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на имущество. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия. Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием имущества предприятия, не означает достоверность этих показателей для налоговых целей. И поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на имущество, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности ОАО «Сирена», связанный с формированием доходов (расходов) оценивается и зарегистрируется дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы [29].

Таким образом, информационной базой как бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Так, согласно п.1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Сирена» , оформляются оправдательными документами (первичными учетными документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово-хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.

Аналитические регистры бухгалтерского учета — сводные формы

систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, группируются без отражения на счетах бухгалтерского учета. Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Заметим, в отличие от аналитических регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную информацию об объектах учета, регистры налогового учета ОАО «Сирена» являются сводными формами, т.е. в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы.

Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются ОАО «Сирена» самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.

Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения).

Порядок ведения налогового учета устанавливается ОАО «Сирена» в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.

ОАО «Сирена» является налогоплательщиком налога на имущество согласно законодательству РФ. В соответствии с налоговым кодексом РФ в состав налогооблагаемого имущества предприятия входят следующие группы имущества:

• 01 «Основные средства» за минусом амортизации (счёт 02 «Амортизация основных средств»);
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом амортизации (счёт 02 «Амортизация основных средств»);
• 04 «Нематериальные активы» за минусом амортизации «счёт 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 58 «Долгосрочные финансовые вложения».

До недавнего времени в налогооблагаемую базу по налогу на имущество также входили и запасы предприятия. Однако Налоговым Кодексом запасы из налогооблагаемой базы были устранены.

Размер налогооблагаемого имущества ОАО «Сирена» за последние три года представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Динамика стоимости налогооблагаемого имущества ОАО «Сирена»

Как видно из представленной таблицы за три анализируемых года стоимость налогооблагаемого имущества увеличилась на 34447 тыс. руб. При этом стоимость налогооблагаемых основных средств увеличилась на 34239 тыс. руб. Стоимость нематериальных активов увеличилась на 208 тыс. руб.

Налоговым периодом по уплате налога на имущество в ОАО «Сирена» признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [14].

ОАО «Сирена» по истечении каждого отчетного и налогового периода

представляет в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. А также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

ОАО «Сирена» представляет налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ОАО «Сирена» не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Анализ механизма исчисления и уплаты налога на имущество предприятия

Для целей налогообложения стоимость имущества ОАО «Сирена» уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы амортизации по соответствующим объектам).

В целях правильного применения льгот ОАО «Сирена» обеспечивает раздельный учет льготного имущества. Льготного имущества на предприятии нет. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации.

Среднегодовая стоимость имущества ОАО «Сирена», признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу [30].

Предельный размер налоговой ставки на имущество ОАО «Сирена» не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы. В таблице 2.2. представлена динамика стоимости налогооблагаемого имущества ОАО

«Сирена» за 2018 год.

Таблица 2.2.

Динамика стоимости налогооблагаемого имущества ОАО «Сирена» за 2018 год (тыс.руб)

Как видно из представленной таблицы стоимость налогооблагаемого имущества ОАО «Сирена» на начало года составила 146892 тыс. руб., в том числе по основным средствам – 145311 тыс. руб., по нематериальным активам – 1581 тыс. руб. На конец года стоимость налогооблагаемого имущества составила 181339 тыс. руб., в том числе по основным средствам – 179550 тыс. руб., по нематериальным активам – 1789 тыс. руб.

Сумма налога исчисляется и вносится ОАО «Сирена» в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

Уплата налога производится ОАО «Сирена» по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в

бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые

результаты деятельности ОАО «Сирена» . Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации.

Сумма налога исчисляется главным бухгалтером ОАО «Сирена» самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.