Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций и его место в налоговой системе РФ.pdf

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке [19].

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30 дней, со дня окончания отчетного периода, сроки предоставления годовой отчетности не позднее 90 дней со дня окончания года [10]. ОАО «Сирена» придерживается сроков уплаты налога, нарушений нет.

Льготы по налогу на имущество для данного предприятия не применяются, так как ОАО «Сирена» не входит в перечень предприятий имеющих право на льготы.

По окончании года ОАО «Сирена» представляет в налоговый орган, по

своему месту нахождения, расчет по налогу на имущество предприятий по форме. Он составляется в целом по организации.

Рассмотрим порядок расчёта налога на имущество для ОАО «Сирена» за 2018 год (таблица 2.3.).

Таблица 2.3.

Сведения об имуществе ОАО «Сирена» за 2018 год (тыс.руб)

Рассчитаем сумму налога на имущество для ОАО «Сирена» на каждый отчётный период:

За I квартал:

- среднегодовая стоимость имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481

^{__________________________________________________} = 117 095,6 тыс. руб.

4 + 1

- сумма налога:

117 095,6 * 2,2% = 2576 тыс. руб.

За полугодие:

- среднегодовая стоимость имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481 + 152894 + 163947 + 175639

^{_______________________________________________________________________________________} =153 994

6 + 1

- сумма налога:

153994 * 2,2% = 3388 тыс. руб.

- сумма налога подлежащего перечислению в бюджет за полугодие:

3388 – 2576 = 812 тыс. руб.

За 9 месяцев:

- среднегодовая стоимость имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481 + 152894 + 163947 + 175639+

^{___________________________________________________________________________________}

177214 + 176387 + 179971

^{____________________________________} = 161153 тыс. руб.

9 + 1

- сумма налога:

161153 * 2,2% = 3545 тыс. руб.

- сумма налога подлежащего перечислению в бюджет за полугодие:

3545 – 3388 = 157 тыс. руб.

За год:

- среднегодовая стоимость имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481 + 152894 + 163947 + 175639+

^{_____________________________________________________________________________________}

177214 + 176387 + 179971 + 178936 + 177936 + 181339

^{__________________________________________________________________________} = 165 365 тыс. руб.

12 + 1

- сумма налога:

165 365 * 2,2% = 3 638 тыс. руб.

- сумма налога подлежащего перечислению в бюджет за полугодие:

3 638 – 3545 = 93 тыс. руб.

Таким образом, годовая сумма налога на имущество по ОАО «Сирена» составляет 3 638 тыс. руб. В связи с увеличением имущества предприятия, сумма налога также будет увеличиваться с каждым годом. Благодаря оптимальной ставке налога на имущество, равной 2,2% можно добиться увеличения сумм налога, поступающих в бюджет, в связи с увеличением имущества предприятий и отказа от сокрытия данного имущества.

2.3. Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения имущества предприятий

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

При этом, налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям.

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов – это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить [23].

Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

Основными принципами налогового планирования являются [12]:

1. Естественность – каждая схема должна иметь нормальное экономическое обоснование и быть полностью подкреплена соответствующими юридическими документами.

2. Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо – что в меру». Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие – применение налоговых санкций со стороны государства.

3. Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

4. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.).

5. Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога,

необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению

других налоговых платежей.

6. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя.

7. Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Уделить пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции. И, как следствие, все это приведет к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

8. Принцип законности предполагает не только следование букве, но у духу закона, учет всех существующих тенденций развития налогового законодательства и внимательное отношение к позиции государственных органов по вопросам применения налогового законодательства. Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на:

• общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам,
• результатах судебной и арбитражной практики по налоговым спорам,
• проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ,
• анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

9. Принцип адекватности затрат. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов.

10. Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

11. Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

12. Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, оказывали и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги.

Организация налогового планирования заключается в [25]:

• предварительном анализе финансово - хозяйственной деятельности организации;
• исследовании действующего законодательства;
• исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;
• изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности,
• применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии [17].

Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации

бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к:

• выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия,
• разработке организационной структуры предприятия.

Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса [21]:

• создания,
• реорганизации,
• ликвидации предприятия,
• преобразования,
• слияния и т. п.

Налоговая оптимизация по какому-либо налогу – это, в сущности, решение математической задачи.

Сначала выясняется сущность этого налога, то есть определяются все условия, при которых возникает обязанность уплачивать этот налог. Затем определяются направления, по которым возможно уменьшение налога.

После этого, исходя из этих направлений, рассматриваются все способы, по которым возможна оптимизация налога:

• применение договоров,
• учетной политики,
• разных категорий налогоплательщиков,
• льгот,
• разных ставок по налогу и т.д.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.