Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций и его место в налоговой системе РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Становление введенной с 1992 года принципиально новой для России налоговой системы проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.

Проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы требуют происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую. Необходимость изменения действующего налогового законодательства диктуется и его крайним несовершенством, выражающимся, в частности, в:

• отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения,
• многочисленности нормативных документов,
• частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения.

А также законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений, существование правовых пробелов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Одним из важнейших налогов является налог на имущество организаций, так как он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения традиционных фискальных функций становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. «Налоги» – это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению. Вместе с этим нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течение года доходов и тщательного заполнения налоговой декларации. Еще одна проблема – соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого вида налогов.

В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах дискутируется среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов. Основные черты новой системы налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.

Целью данной курсовой работы является анализ механизма налогообложения имущества организаций и определение перспективных направлений его развития.

В ходе написания курсовой работы были поставлены задачи:

- изучить теоретические аспекты налогообложения имущества предприятия;

- рассмотреть действующую практику налогообложения имущества предприятия;

- разработать мероприятия по совершенствованию налогообложения имущества предприятий.

1. Налоговый учет по налогу на имущество

1.1. Сущность налога на имущество организаций и его место в налоговой системе РФ

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество предприятий являет­ся региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в:

• республиканский бюджет республики в составе РФ,
• краевой, областной бюджеты края, области,
• областной бюджет автономной области,
• окружной бюджет автономного округа,
• район­ный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения пред­приятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частно­сти, является то, что [26]:

• общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне,
• конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодатель­ством региона.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют:

• налоговую ставку,
• порядок и сроки уплаты налога,
• форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их

использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций относится к категории пря­мых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных эконо­мических условиях от использования, облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности):

• эф­фективное производственное использование имущества,
• сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

Система имущественного налогообложения в Российской Федерации представлена в приложении 1.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели [11]:

• создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;
• стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

Попытка ввести такие платежи предпринималась и ранее в России, так, например, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога на имущество объектом налогообложения и размером ставки, и, что самое главное, источником платежа. Поэтому налог на имущество предприятий следует считать новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством.

Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится:

• рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов;
• применение механизма ускоренной амортизации;
• использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов;
• залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

По данным на 1 января 2016 г. налог на имущество предприятий не играл заметной роли в формировании доходов бюджета России. Являясь основной формой российского имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий составил в 2015 г. в общей сумме поступлений государственных налогов и других обязательных платежей 3,6%, что на 1,15% было больше, чем в 2014 г. В 2017 г. фактические платежи по этому налогу по расчетам ФНС РФ снизились на 0,57%. Данные табл. 1 характеризуют динамику поступлений налога на имущество юридических лиц в разрезе федерального и регионального бюджетов.

Налог на имущество юридических лиц занимает в настоящее время центральное место в системе имущественного налогообложения России.

Таблица 1.1.

Место налога на имущество в системе доходных источников консолидированного бюджета РФ (трлн. руб.)

Однако в доходных источниках бюджета он не играет существенной роли. Анализируя данные таблицы 1.1., также можно сказать о ежегодном снижении удельного веса налога на имущество организаций в доходах бюджета, несмотря на значительное увеличение абсолютной величины поступлений в бюджет. Его удельный вес в общей сумме имущественных налогов в 2015 г. составил 99,1%, в 2016 г. – 99,01%, в 2017 г. – 99,6%. Темпы поступлений налога в бюджет за период с 2015 по 2018 г. не были стабильными, напротив, доля поступлений налога на имущество в общей сумме доходов бюджета снизилась на 1,2% .

Такое снижение связано в первую очередь с неотработанностью методических положений по переоценке основных фондов. Балансовая стоимость некоторых основных средств, числящихся на балансе предприятий и организаций, принимаемая к расчету налогооблагаемой базы по налогу на имущество, на несколько порядков ниже рыночной стоимости. Стоимость же прочих основных средств и другого имущества была безгранично завышена. Однако рост цен в большей степени сказывался на приросте общей суммы доходов бюджета, т.к. эти доходы складываются из налогов с прибыли и выручки. Поэтому доходы бюджета росли опережающими темпами по

сравнению с ростом поступлений в бюджет налога на имущество [16 ].

Оценка реальной стоимости основных фондов предприятий стала наиболее сложной для налогообложения имущества в период становления в России рыночных отношений проблемой. В постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1996 года N 1442 «О переоценке основных фондов в 1997 году» предусматривалось, что переоценке подлежат основные фонды как находящиеся в собственности организаций, так и состоящие в их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа [9]. Перечислялись и виды имущества, подлежащие переоценке:

• здания,
• сооружения,
• машины,
• оборудование,
• транспортные средства и пр.

Указывалось также, что балансовая стоимость основных фондов при их переоценке должна быть приведена в соответствие с рыночными ценами. Последнее положение было принципиально новым: в прошлом цены формировались по методу, который не имел никакого отношения к рыночному ценообразованию. Таким образом, с вступлением в силу этого постановления, стало возможным надеяться на более упорядоченные потоки налоговых отчислений с имущества в бюджеты различных уровней.

В последние годы переоценка основных средств не является обязательной и проводится предприятиями только по собственной инициативе.

1.2 Характеристика основных элементов налога на имущество

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом

налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.