Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (.Понятие бухгалтерского учета).pdf

Аналитическая функция представляет собой комплекс мер по обеспечению различных служб организации достоверной и полной информацией для проведения анализа деятельности организации с применением инструментария бухгалтерского учета[8, c.60].

Фактически бухгалтерский учет представляет собой систему, выполняющую разнообразные функции (наблюдение, сбор, регистрация, измерение, текущая группировка, итоговое обобщение информации о деятельности хозяйствующего субъекта и ее результатах), направленные на достижение основных управленческих задач (планирование, контроль, анализ, регулирование)[8, c.61].

В рассмотренном контексте основы бухгалтерского учета представляют собой теоретическую базу осуществления бухгалтерского учета, обеспечивающую решение основных задач, установленных в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В контексте задач бухгалтерского учета основы бухгалтерского учета имеют более узкий спектр задач, к числу которых следует отнести:

• во-первых, формирование организационных основ осуществления бухгалтерского учета (выбор формы и техники ведения бухгалтерского учета, формирование структуры бухгалтерии, определение должностных обязанностей работников бухгалтерии, разработка и утверждение учетной политики, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета и т.д.);
• во-вторых, формирование методологических основ осуществления бухгалтерского учета (счета, двойная запись, оценка, инвентаризация, бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность, калькуляция и документация);
• в-третьих, обеспечение практических рекомендаций по организации системы бухгалтерского учета конкретного хозяйствующего субъекта[2].

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции отражаются способом «двойная запись»[2]. Этот способ предполагает взаимосвязанное отражение процессов хозяйствования по дебету одного счета и кредиту другого на одинаковую сумму. Все бухгалтерские записи составляются только на основании тех документов, в которых они зафиксированы.

Счет бухгалтерского учета выглядит как своего рода таблица, в которой с одной стороны записываются все операции по дебету, с другой стороны по кредиту данного счета и затем выводится сальдо (остаток).

Счета бывают трех видов: активные - представляют собой имущество предприятия; пассивные - это средства образования имущества предприятия; активно-пассивные - на этих счетах отражается информация о расчетах с дебиторами и кредиторами предприятия[8, c.63].

Бухгалтерский учет ведут все юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ. Если организация применяет в своей деятельности упрощенную систему налогообложения и не является юридическим лицом, то она вправе не пользоваться бухгалтерским учетом.

Таким образом, бухгалтерский учет - это вид учета, который изучает все хозяйственные процессы, происходящие на предприятии, с помощью сплошной, непрерывной и документально обоснованной регистрации всех хозяйственных операций. Отражение хозяйственных операций осуществляется в стоимостных и в натуральных показателях[2].

1.2.Основы налогового учета

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ. Так, указано, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ[1].

В то же время в более широком смысле налоговый учет является системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ. Именно поэтому нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено лишь главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр налогового законодательства, в т.ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним региональных и местных нормативных актов в области налогообложения. И поэтому в учетной политике организации в целях налогообложения вопросы учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль[1].

Налоговая учетная политика дополняет правовые основы налогового учета определенного налогоплательщика, устанавливая конкретные способы и приемы ведения налогового учета в тех случаях, когда по тем или иным вопросам предусмотрена вариативность или какие-то аспекты не урегулированы нормативно на должном уровне, а отданы на усмотрение организации[1].

Налоговый учет на предприятиях ведется с целью группировки максимально полной и достоверной информации о порядке учета в налогообложении за отчетный период и обеспечение данной информацией внешних и внутренних пользователей осуществляющих контроль за верностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет страны.

Система налогового учета организуется в индивидуальной форме, лицом, заведующим учетной политикой на предприятии самостоятельно и закрепляется в учетной политике. При его организации необходимо опираться на принципы и правила налогового учета, осуществлять его ведение последовательно в каждом отчетном периоде[12, c.36].

Основные задачи организации налогового учета отражены на рисунке 2.

Рисунок 2 – Основные задачи налогового учета

Источник: [1]

Основополагающие принципы:

1. Обособленность имущества (обособленность имущества с учетом амортизации);
2. Непрерывность работы (интервалы в ведении учета отсутствуют);
3. Принцип начисления (разбиение отчетных периодов на определенные промежутки времени);
4. Последовательность (применение налоговых норм и правил должно осуществляться постоянно и в каждом периоде);
5. Равномерность доходов и расходов (отражение всех уплачиваемых налогов за каждый период)[12, c.38-39].

Данные налогового учета – данные, учитываемые в учетных таблицах и бухгалтерских сводках группирующих информацию об объектах налогообложения.

Данные учета формируются непрерывно и в хронологическом порядке. Аналитический учет должен в полной мере раскрывать информацию об объекте анализа.

Регистры налогового учета – аналитическая информация сгруппированная с целью систематизации и накопления первичных данных налогового учета, используемых при расчете налоговой базы[12, c.43].

Аналитические регистры должны вестись на бумажных или электронных носителях в специальном формате. Форма регистров и способы защиты данных разрабатываются предприятием самостоятельно.

Анализ в налоговом учете – оценка достоверности и полноты сведений, содержащихся в налоговых отчетах, степень их пригодности в удовлетворении информативности пользователей[12, c.43].

Посредством анализа налоговых отчетов производится оценка текущего финансового состояния организации и сравнение данных с прошлыми периодами деятельности с точки зрения способности предприятия осуществлять свои обязанности по покрытию бюджетных обязательств. Анализ налоговой отчетности дает возможность оценить влияние налогов на деятельность организации и выявить существующие ресурсы повышения ее эффективности.

Цель анализа – выявление резервов поддержания и повышения эффективности в деятельности по поводу формирования и погашения налоговых обязательств[14, c.23].

Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому если не вести налоговый учет, т. е. не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ)[1].

В системе налогового учета выделают, как правило, три основные функции (рис.3).

Рисунок 3 – Функции налогового учета

Источник: [1]

Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения возложенных на государство задач[1].

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации, как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль[14, c.26].

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций[14, c.27].

1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового

учета

Главное отличие этих учетов состоит в системе их нормативного регулирования и законодательных актах, которые формируют принципы ведения двух видов учетов. Так, бухгалтерский учет регламентируется законом «О бухгалтерском учете»[2], также ПБУ 4/99[3], а налоговый учет регулируется на основе Налогового Кодекса Российской Федерации[1]. Организация разрабатывает разные учетные политики для разных видов учетов, так отдельно организация принимает учетную политику для целей налогообложения и отдельно для целей бухгалтерского учета.

Также одно из отличий состоит в том, что по закону бухгалтерский учет могут вести не все организации, например, ИП ведут данный учет упрощенно, а обязанность по ведению налогового учета имеется у всех хозяйствующих субъектов, которые стоят на учете в налоговых органах. Для полноты ведения налогового и бухгалтерского учетов используются различные первичные документы.

Бухгалтерский учет предполагает полное и точное отражение экономической сущности хозяйственной деятельности предприятия и ее конечного финансового результата, он показывает наиболее достоверную картину об организации, ее положении на финансовом рынке и наличии активов (например, денежных средств).

Согласно статье 1 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности[2].

В свою очередь, бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.