Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (.Понятие бухгалтерского учета).pdf

Организация учета процесса налогообложения ООО «ДомКард» происходит в форме:

1. организации налогового учета по основным видам уплачиваемых налогов;
2. исчисления налогов по данным налогового учета и уплаты налогов в бюджет;
3. отражения операций по начислению и уплате налогов и налоговых платежей на счетах бухгалтерского учета[19, c.56-59].

Для бухгалтерского учета расчетов с бюджетом коммерческого предприятия по налогам и сборам предназначены пассивные счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»[13, c.86].

По счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в рабочем плане счетов ООО «ДомКард» открыты следующие субсчета:

– 68.01 «Налог на доходы физических лиц»

–68.05 «Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения»

– 68.06 «Единый налог на вмененный доход»

– 68.07 «Транспортный налог»

– 68.08 «Налог на имущество»

– 68.10 «Земельный налог»

– 68.11 «Государственная пошлина»

– 68.12 «Прочие налоги и сборы»[6]

В анализируемом периоде в учет предприятия востребованы только субсчета 68.01 и 68.05.

По счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» у ООО «ДомКард» открыты следующие субсчета:

– 69.01 «Расчеты по социальному страхованию (страховые взносы в части, перечисляемой в ФСС)»

– 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование)»

– 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»

– 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии»

– 69.02.3 «Солидарная часть трудовой пенсии»

– 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

– 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»[6]

В 2016-2018 гг. в бухгалтерском учете ООО «ДомКард» учет расчетов с бюджетом осуществлялся на основе следующих видов проводок:

Дт сч. 99 - Кт сч. 68.05 «Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения» - начисление платежей по единому налогу при применении УСН (на последнее число каждого отчетного периода по УСН - I квартала, полугодия, 9 месяцев и налогового периода - год);

Дт сч. 68.05 «Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения» - Кт сч. 51 – перечисление авансового платежа по единому налогу при применении УСН (на дату фактического перечисления денежных средств);

Дт сч. 20- Кт сч. 69 – начисление сумм обязательных страховых взносов с фонда оплаты труда (с учетом по субсчетам в зависимости от вида взносов);

Дт сч. 69 – Кт сч. 51 – перечисление страховых взносов с фонда оплаты труда (с учетом по субсчетам в зависимости от вида взносов);

Дт сч. 70 – Кт сч. 68.01 «Налог на доходы физических лиц» - удержание налога на доходы физических лиц предприятием как налоговым агентом;

Кт сч. 68.01 «Налог на доходы физических лиц» - Дт сч. 51 – перечисление удержанного налога на доходы физических лиц;

Дт сч. 20 - Кт сч. 70 – начисление пособий по временной нетрудоспособности в части оплачиваемой работодателем;

Дт сч. 69 - Кт сч. 70 – начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности и других случаях обязательного социального страхования, возмещаемых за счет средств Фонда социального страхования РФ;

Дт сч. 51 – Кт сч. 69 – получение на счет средств для выплаты (возмещения выплаченных) пособий обязательного социального страхования[6].

На основе данных налогового учета главный бухгалтер ООО «ДомКард» один раз в месяц, при начислении заработной платы, осуществляет расчет подлежащих уплате сумм платежей по страховым взносам с фонда оплаты труда. Так в сентябре 2018 года фонд оплаты труда сотрудников предприятия составил 690500 руб. 00 коп.[9, c.103]. Исходя из действующих ставок страховых взносов, в учете были сделаны начисления страховых взносов:

1. по обязательному пенсионному страхованию работников в размере 182292 руб. (22%);
2. по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 24029 руб. (2,9%);
3. по обязательному медицинскому страхованию сотрудников в размере 42259 руб. (5,1%);
4. по обязательному страхованию от несчастных случаев и травматизма на производстве 1657 руб. (0,7 %)[1].

В учете предприятия 30 сентября после начисления заработной платы сделаны проводки по начислению страховых взносов:

1. Дт сч. 20- Кт сч. 69.01 «Расчеты по социальному страхованию (страховые взносы в части, перечисляемой в ФСС)» - 24029 руб.
2. Дт сч. 20- Кт сч. 69.02.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) / Страховая часть трудовой пенсии»- 132576 руб.
3. Дт сч. 20- Кт сч. 69.02.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) / Накопительная часть трудовой пенсии» - 49716 руб.
4. Дт сч. 20- Кт сч. 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - 42259 руб.
5. Дт сч. 20- Кт сч. 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - 1657 руб.[6]

Также в последний день квартала закрывающей проводкой был осуществлен учет начисленного за квартал единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (таблица 5).

Таблица 5

Расчет налогооблагаемой базы и уплаченного единого налога ООО «ДомКард» 2018 гг., тыс. руб.

Основой расчета налога стали данные налогового учета, осуществляемые в форме электронного ведения книги доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н[11, c.93].

Исчисленный налог больше минимального налога за период, поэтому к уплате была учтена сумма начисленного единого налога в размере 1023 руб. (сумма начисленного налога за вычетом сумм начисленных в предыдущем налоговом периоде 4095 – 3072=1023).

В учете это нашло отражение проводкой:

Дт сч. 99 - Кт сч. 68.05 - 1023 тыс. руб. - начисление платежей по единому налогу за 4 квартал.

Уплата единого налога по УСН за 4 квартал была осуществлена ООО «Азбука вкуса» и в учете на основе выписки со счета была сделана проводка:

Дт сч. 68.05 - Кт сч. 51 – 1023 тыс. руб. - перечисление авансового платежа по единому налогу.

Ошибок в организации учета по налогfм у ООО «ДомКард» в анализируемом периоде не выявлено.

Таким образом, организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом у ООО «Домкард» соответствует требованиям законодательства, обеспечивает оперативность и достоверность учета. Основой исчисления налогов являются данные налогового учета. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом осуществляется на сч. 68, 69 рабочего плана счетов предприятия с использованием автоматизированной программы. Аналитический учет обеспечивает контроль отдельных видов налоговых задолженностей[16, c.17].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проделанной работы было выявлено, что бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Из-за расхождений при определении бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли увеличилась трудоемкость учетного процесса и осложнилась работа бухгалтерских и экономических служб многих организаций.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учетов, необходимо знать какие именно расхождения возникают между данными бухгалтерского и налогового учета, а именно:

- различия в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;

- ограничения по расходам, включаемым в налоговую базу;

- различия в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Основной целью функционирования исследуемого предприятия ООО «ДомКард» в условиях рыночной экономики, является получение доходов и прибыли. Для ООО «ДоиКард» определяющим является то, какой ценой получены результаты его хозяйственной и финансовой деятельности – её экономическая эффективность. Одной из основных характеристик результата эффективной работы организации является прибыль, а цену этого результата определяют, в частности, доходы и затраты, связанные с получением этой прибыли.

В связи с активным ростом конкуренции на рынке, экспансией на российский рынок крупных торговых сетей управление экономической эффективностью предприятия, процессом формирования доходов и прибыли становится все более актуальным. Такое управление должно осуществляться путем целенаправленного воздействия, как на отдельные составляющие, так и на общую величину доходов и затрат. При таком подходе необходим учет двух моментов: с одной стороны - величин отдельных составляющих этих доходов и затрат, а с другой - динамики их формирования. Таким образом, возникает проблема: как осуществить целенаправленное воздействие не только на состав и структуру доходов и затрат, но и на процесс их формирования.

Анализ экономической эффективности является исходной базой управления предприятием ООО «ДомКард», разработки программы повышения эффективности производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Основой оценки эффективности является анализ результативности и рентабельности финансово-хозяйственной деятельности организации, эффективности управления финансовыми ресурсами, поддержания платежеспособности и устойчивости её финансового положения. При четком планировании деятельности по управлению эффективностью, обоснованности принимаемых решений комплексным анализом финансово-экономической деятельности предприятия предприятие способно повысить эффективность своей деятельности и обеспечить стабильность финансового положения.

От показателей прибыли зависит сумма налоговых отчислений ООО «ДомКард».

Что касается прибыли до налогообложения и чистой прибыли, то замечено, что они развивались аналогично прибыли от продаж в суммовом отношении, но темпы их роста отличались. Прибыль до налогообложения в 2018 году составила 10463 тыс. руб.

Анализируя влияние факторов на изменение прибыли до налогообложения, можно сделать вывод, что наибольшее и в то же время положительное воздействие на прибыль оказало увеличение объема товарооборота.

Так же отрицательно повлиял на изменение прибыли средний уровень валового дохода, который из-за своего снижения в 2016 г. до – 4962 тыс. руб. и в 2017 году до – 92915 тыс. руб., в 2018 произошло увеличение до 27300 тыс. руб. Положительным моментом стало то, что прибыль в большей степени была сформирована не за счет повышения цен на товары, а за счет роста оборота товаров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402- ФЗ (последняя редакция).
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791).
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790).
5. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
7. Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет : учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 273 с.
8. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1 : учебник для бакалавриата и специалитета / В. П. Астахов. — 12-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 536 с.
9. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 325 с.
10. Калинина Е.М. Учетная политика организаций - 2017 / Е.М. Калинина. - М.: Эк. газета, 2017. - 496 c.
11. Лупикова Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие для СПО / Е. В. Лупикова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 244 с.
12. Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под редакцией Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 407 с.
13. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум : учебное пособие для академического бакалавриата / Н. П. Мельникова [и др.] ; ответственный редактор Н. П. Мельникова. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 317 с.
14. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. И. Гончаренко [и др.] ; ответственный редактор Л. И. Гончаренко. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 524 с.
15. Островская О. Л. Бухгалтерский финансовый учет : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О. Л. Островская, Л. Л. Покровская, М. А. Осипов ; под ред. О. Л. Островской. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 394 с.
16. Шадрина Г. В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г. В. Шадрина, Л. И. Егорова. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 429 с.
17. Алексеева Г.И. Сравнительный анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на предмет исключения ошибок в исчислении налога на прибыль / Г.И. Алексеева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2016. – №3. – С.9-24.
18. Огородникова Е.П. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в современных условиях / Е.П. Огородникова // Аудиторские ведомости. -2018.- № 2. –С. 35-41.
19. Огородникова Е.П. Роль налоговой системы в современном обществе / Е.П. Огородникова // Экономика, социология и право. -2016. -№ 1. - С. 56-59.
20. Пономаренко А. А. Взаимосвязь внутреннего контроля и учетной политики // Молодой ученый. 2014. - №4.2.- С. 102-105.