Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (.Понятие бухгалтерского учета).pdf
Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 302
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Бухгалтерский и налоговый учет как основа функционирования предприятия
1.1.Понятие бухгалтерского учета
1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового
2.Анализ бухгалтерского учета на предприятии ООО «ДомКард»
2.1.Краткая характеристика деятельности ООО «ДомКард»
2.2. Ведение бухгалтерского учета в организации
Именно на основании бухгалтерской отчетности руководитель организации судит о результатах деятельности организации и принимает управленческие решения. Внешние пользователи судят об успешности деятельности партнера, кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита. Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, акционеров, руководителей и работников. На основе данных налогового учета невозможно полноценно судить о финансовом состоянии организации[2].
Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозяйствующего субъекта, позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о конечных результатах его деятельности.
Другая важная составляющая при отражении информации о финансовых результатах деятельности организации – это налоговый учет. Его используют для расчета налоговых платежей.
Налоговый учет в РФ был впервые введен на законодательном уровне с 2002 г., как система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль. Он является ведущим звеном экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях расчёта налога для пополнения бюджета различных уровней (федерального, регионального)[1].
Согласно статье 313 Налогового Кодекса РФ, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом[1].
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы.
Налоговая отчетность индивидуального предпринимателя различается в зависимости от применяемой системы налогообложения:
- налоговая отчетность ОСНО;
- налоговая отчетность при УСН;
- налоговая отчетность ЕНВД[1].
Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — он ведется методом начисления: хозяйственные операции отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним поступили денежные средства. Но, существует исключение для представителей малого бизнеса (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом[2].
Также в бухгалтерском учете просматриваются особенности его ведения предприятиями разных отраслей и форм собственности. Например, существуют разные планы счетов: так, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников утвержден приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.
Также, в федеральном законе «О бухгалтерском учете» описаны формы бухгалтерской отчетности для различных организаций[2]:
- организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений);
- страховщиков;
- кредитных организаций;
- некредитных финансовых организаций;
- негосударственных пенсионных фондов.
Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся, прежде всего, в расчете налога на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет учтена, зависит корректность определения налоговой базы (таблица 2).
Таблица 2
Различия в бухгалтерском и налоговом учете[17, c.9-24]
|
Порядок и условия признания доходов |
|
|
В бухгалтерском учете |
В налоговом учете |
|
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999г. № 32н. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) |
Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. И определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и « Налог на прибыль организаций» в НК РФ |
|
Классификация доходов |
|
|
В зависимости от условия получения, их характера и направлений деятельности: 1) доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; 2) прочие поступления (п. 7 ПБУ 9/99). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы, сумма дооценки активов, прочие доходы и т. д. |
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества, включая ценные бумаги и имущественные права; 2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). К внереализационным доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от сдачи имущества в аренду, в виде безвозмездно полученного имущества и т. д. |
|
Порядок учета расходов |
|
|
Регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации », утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. |
Понятие расходов в налоговом учете приведено в ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст.256 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. |
|
Классификация расходов |
|
|
1) Расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99), они связаны с изготовлением, приобретением продукции и ее продажей; 2) Прочие расходы (п.11 ПБУ 10/99). Например, к ним относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; курсовые разницы; сумма уценки активов и др. |
1) Расходы, связанные с производством и реализацией - материальные расходы, расходы на оплату труда, сумма амортизации и прочие расходы; 2) Внереализационные расходы – расходы на оплату услуг банков, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, расходы по операциям с тарой, расходы в виде суммы штрафов за нарушение обязательств. |
|
Способы начисления амортизации |
|
|
|
|
Момент начисления амортизации |
|
|
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету. |
Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом. |
Источник: [1; 2; 3;4]
В бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности (выручка) отражаются на счете 90 «Продажи», прочие поступления — на счете 91 «Прочие доходы и расходы»[2].
В налоговом и бухгалтерском учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам ОС организации. Данный вопрос регулируется ПБУ 6/01 и НК РФ[18, c.35-41].
Таким образом, конечная цель налогового учета и бухгалтерского учета не отличается. Она заключается в формировании информации о прибыльности (убыточности) организации, на основе данных из налогового и бухгалтерского учета можно сформировать полную и достоверную информацию о суммах доходов (выручка от реализации продукции, работ или услуг и т.д.) и расходов, полученных хозяйствующим субъектом. Также обеспечить внутренних и внешних пользователей информацией из отчетности организации, позволяющей минимизировать свои риски и судить об успешности деятельности своего контрагента на финансовом рынке[17, c.24].
2.Анализ бухгалтерского учета на предприятии ООО «ДомКард»
2.1.Краткая характеристика деятельности ООО «ДомКард»
ООО «ДомКард» действует на рынке Москвы более трех лет. Организационно-правовая форма компании: общество с ограниченной ответственностью. Учредителями организации являются физические лица. Компания действует на основании законодательства РФ и утвержденного учредителями Устава.
Уставный капитал ООО «ДомКард» по состоянию на 01.01.2020 составляет – 10 тыс. руб. Юридический и фактический адрес ООО «ДомКард»: 115172, г. Москва, 1-й Гончарный переулок д. 3 стр. 4, здание Юнион Плейс.
Основным официальным видом деятельности ООО «ДомКард» является производство пластиковых карт.
Общее руководство деятельностью ООО «ДомКард» в соответствии с Уставом осуществляет директор. Численность персонала предприятия по состоянию на 01.01. 2020 года составляет 49 человек.
За организацию системы учета на предприятии отвечает директор. Управляет учетной системой предприятия в соответствии с действующей организационной структурой главный бухгалтер.
Особенности организации учетной системы предприятия и осуществления учета регулируются утвержденным на предприятии Положением об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета[20, c.102].
Бухгалтерский и налоговый учет ведется с применением вычислительной техники и с использованием систем «1:Предприятие 8» и «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8».
Учетной политикой ООО «ДомКард» в качестве форм бухгалтерской отчетности утверждены формы, приведенные в приложении к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом организация, как субъект малого предпринимательства, приняла решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указанных формах. В связи с этим ООО «ДомКард» имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснительную записку[2].
Анализ общих показателей работы предприятия по данным отчетности и текущих данных учета показывает, что деятельность предприятия в 2016-2018 гг. была убыточна (табл. 3).
Таблица 3
Анализ основных показателей деятельности ООО «ДомКард» в 2016-2018 гг.
|
Показатель |
2016 г |
2017 г |
2018 г |
Темпы роста 2018 к 2016 гг., % |
Темпы роста 2018 к 2017 гг., % |
|
Выручка от продаж, тыс. руб. |
232875 |
63825 |
296338 |
27,4 |
464,3 |
|
Себестоимость работ, услуг, тыс. руб. |
237837 |
156740 |
269038 |
65,9 |
171,6 |
|
Валовая прибыль, тыс. руб. |
-4962 |
-92915 |
27300 |
1872,5 |
-29,4 |
|
Коммерческие расходы, тыс. руб. |
2847 |
45 |
7144 |
1,6 |
15875,6 |
|
Управленческие расходы, тыс. руб. |
0 |
0 |
0 |
- |
- |
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
-7809 |
-92960 |
20156 |
1190,4 |
-21,7 |
|
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
-23690 |
-101991 |
10463 |
430,5 |
-10,3 |
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
-23549 |
-102138 |
9800 |
433,7 |
-9,6 |
|
Рентабельность продаж, % |
- |
- |
6,8 |
- |
- |
|
Рентабельность основной деятельности, % |
- |
- |
3,3 |
- |
- |
Только в 2018 году предприятию удалось выйти на безубыточный режим работы. Прибыль от продаж ООО «ДомКард» в 2018 году составила 20156 тыс. руб., чистая прибыль – 9800 тыс. руб. Рентабельность деятельности ООО «ДомКард» составила 6,8 %.
ООО «ДомКард» является малым предприятием сферы производства пластиковых карт в городе Москве. Несмотря на убыточность работы предприятия в 2016-2017 гг. ООО «ДомКард» в 2018 году улучшило прибыльность своей работы и поддерживает минимальный уровень ликвидности. Организация учета ООО «ДомКард» автоматизирована с использованием систем «1: Предприятие 8» и «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8».
2.2. Ведение бухгалтерского учета в организации
Организация системы учета в ООО «ДомКард» осуществляется согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам законодательства Российской Федерации, в соответствии с Положением об учетной политике ООО «ДомКард»[2].
ООО «ДомКард», руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет, самостоятельно формирует учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности торговой организации. Принятая на предстоящий отчетный период учетная политика, оформляется приказом «Об утверждении учетной политики ООО «ДомКард» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2018 год», состоящей из отдельных приложений, приведенных на рисунке 4[2].
Рисунок 4 - Структура учетной политики ООО «ДомКард»
В учетной политике ООО «ДомКард» утверждаются:
- порядок и методы организации бухгалтерского и налогового учета;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств и порядок их отражения в бухгалтерском учете;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
- формы первичных документов, применяемые организацией, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- документооборот и технология обработки учетной информации; а также другие решения, необходимые для организации системы учета[20, c.105].