Файл: Анализ управления затратами и себестоимостью продукции организации.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Учет доходов и расходов предполагает полное и своевременное обеспечение всех уровней управления подходящей информацией, необходимой для:

• принятия обоснованных решений,
• прогнозирования результатов,
• оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений.

В международной практике «затраты» и «расходы» имеют существенные различия, в основе которых лежат как их состав, так и фактор времени. Исследования в области расходов показывают, что их состав и структура практически определена. Установления размера расходов связано с направлениями их осуществления в каждой конкретной организации.

Таким образом, понятие расходы более узкое, чем понятие затраты, а понятия «издержки» и «затраты» нередко употребляются как синонимы. Причем термин «издержки» больше характерен для экономической теории, а «затраты» и «расходы» - для учета и управления.

Формирование современной бухгалтерской методологии - это, прежде всего, постепенный переход от представления информации о фактах хозяйственной жизни в категориях «имущество» и «обязательства» к категориям «доходы» и «расходы». Для цели выявления финансового результата в соответствии с принципами бухгалтерского учета — непрерывности хозяйственной деятельности и сопоставимости доходы сопоставляются с расходами. Кстати, важное значение, имеет смысловое разграничение бухгалтерских категорий «расходы» и «затраты». Это подразумевает разделение всех понесенных в данном отчетном периоде расходов на собственно расходы и затраты. В соответствии с указанными принципами бухгалтерского учета затраты понимаются как часть расходов,

которые станут таковыми в следующих отчетных периодах, т.е. как декапитализированная часть расходов. Если расходы не списываются на затраты, тогда они капитализируются и, таким образом, рассматриваются как полноценный актив.

Главной целью любого предприятия является получение прибыли - разности между полученными доходами и произведенными расходами.

Таким образом, чем больше доходы и меньше расходы, тем больше прибыль. Поэтому успех деятельности предприятия зависит от того, может ли оно влиять на два эти фактора. Если оно в состоянии это сделать, то такое предприятие можно назвать конкурентоспособным.

Доход предприятия зависит, в первую очередь, от цены проданной продукции (работ, услуг), которое произвело предприятие. А она, в свою очередь, зависит от себестоимости, то есть количества произведенных затрат на единицу продукции. Совершенно очевидно, что от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия.

---

Поэтому выбор способа ведения учета затрат актуально для любого предприятия.

Целью работы является анализ управления затратами и себестоимостью продукции организации, и разработка мероприятий, повышающих эффективность ее деятельности.

Основными задачами, для достижения поставленной цели, являются:

1) рассмотреть понятия «затраты», «расходы», «издержки;

2) ознакомиться с классификацией затрат/расходов;

3) проанализировать экономические и бухгалтерские издержки;

4) провести анализ издержек обращения.

1.Понятия «затраты», «расходы», «издержки

1.1 Классификация затрат/расходов

Помимо разделения  затрат на виды, а также функциональной структуризации, есть еще и классификация затрат/расходов, при которой они разбиваются на две группы. Причем есть несколько разных классификаций расходов/затрат (приложение 1):

• переменные/постоянные;
• прямые/накладные;
• текущие/инвестиционные;
• контролируемые/неконтролируемые.

Здесь приведены только самые распространенные классификации расходов/затрат.

Естественно, что каждая классификация расходов/затрат должна иметь какой-то практический смысл для конкретной компании. 

Переменные и постоянные расходы/затраты

Есть два определения переменных затрат/расходов [7]:

• переменными расходами/затратами считаются такие расходы/затраты, которые меняются прямо пропорционально изменению объемов деятельности компании,
• переменные расходы/затраты – это такие расходы/затраты, которые зависят от объемов деятельности, но не обязательно прямо пропорционально.

Постоянными расходами/затратами являются такие затраты/расходы, которые не зависят от объемов деятельности. Безусловно, постоянные затраты/расходы тоже меняются при изменении объемов деятельности, но они, в отличие от переменных, делают это скачкообразно и не так часто.

Затраты/расходы имеет смысл классифицировать на переменные и постоянные, когда возникает необходимость:

• рассчитать точку безубыточности,
• оценить целесообразность решений по изменению объемов работ (производства и/или продаж) и т.д. 

Еще раз нужно отметить, что любая классификация в каждой конкретной компании должна проводиться для каких-то конкретных целей и иметь смысл. Например, для строительных компаний, как правило, разбиение расходов/затрат на переменные и постоянные смысла не имеет, т.к. непонятно, что брать за базис при определении переменности или постоянства расходов. 

---

Если компания строит много однотипных объектов, тогда еще можно вводить такую классификацию расходов/затрат, но в случае разнообразных объектов смысл данной классификации теряется. Вот классификация расходов/затрат на прямые и накладные, по отношению к строительному объекту, смысл имеет.

Прямые и накладные (косвенные) затраты/расходы

При разбиении статей на прямые и накладные (косвенные) обязательно нужно указывать объект, в отношении которого проводится такая классификация. Это значит, что в одной компании может быть несколько классификаций расходов/затрат на прямые и накладные (косвенные) в зависимости от объектов. 

Таким образом, прямые затраты/расходы – это такие расходы/затраты, которые напрямую относятся к определенному объекту. То есть для отнесения этих расходов/затрат к конкретному объекту не нужно применять какую-то процедуру разнесения затрат/расходов.

Накладные (косвенные) расходы/затраты – это такие затраты/расходы, которые не могут быть напрямую отнесены к конкретному объекту.

Цель данной классификации (прямые/накладные), в общем-то, понятна – рассчитать экономическую эффективность определенных объектов. Такими объектами могут быть [19]:

• продукты или услуги,
• подразделения,
• каналы сбыта,
• регионы, в которых работает компания, и т.д. 

Правда, при таком разбиении очень часто возникает вопрос о том, как разносить накладные (косвенные) расходы по объектам. На самом деле, прежде чем задаваться таким вопросом, сначала нужно четко представлять себе цель такого разнесения. 

Практический смысл разнесения расходов/затрат по объектам имеется только в том случае, когда после данной операции можно принять решения, приводящие к повышению эффективности работы компании и в том числе к снижению накладных расходов. В противном случае разнесение расходов/затрат – пустая трата времени. Кроме того, такое разнесение может привести к отрицательным последствиям, когда на основе полученных данных могут быть приняты неверные решения, приводящие к ухудшению эффективности деятельности компании. 

Текущие и инвестиционные затраты

Классификация затрат на текущие и инвестиционные нужна для того, чтобы четко рассчитать прибыль компании, инвестиционные затраты, а также рентабельность активов компании. 

Текущие затраты – это такие затраты, которые возникают в результате операционной деятельности компании:

• закупки сырья и материалов или товаров,
• производство готовой продукции,
• продвижение и продажа продукции/услуг компании и т.д.[7]

---

Инвестиционные затраты – это такие затраты, которые возникают при развитии компании. Причем, нужно отметить, что может быть несколько уровней инвестиционных затрат. Например, в компании могут возникать инвестиционные затраты при реализации какого-то уникального проекта развития, в ходе которого создается новое бизнес-направление и новое подразделение. Тогда, в рамках  финансовой структуры компании такое подразделение будет рассматриваться как центр инвестиций (венчур-центр). В то же время в компании могут появляться инвестиционные затраты и при выполнении типовых проектов развития, связанных с уже действующими направлениями деятельности компании. В данном случае новое подразделение не создается, поскольку проект реализуется временными рабочими группами (ВРГ).

Таким образом, в компании могут быть, так сказать, глобальные инвестиционные затраты и локальные инвестиционные затраты.
Понятно, что часть текущих затрат уменьшает прибыль в отчетном (плановом) периоде (другая часть увеличивает оборотные активы компании). Тогда инвестиционные затраты наращивают долгосрочный потенциал (активы) компании, использование которого в будущем должно принести дополнительную экономическую выгоду. Разделение затрат на текущие и инвестиционные может также использоваться в системе ответственности и мотивации компании. В частности, за текущую деятельность могут отвечать одни подразделения, а за инвестиционную – другие.

Затраты принято также делить на  постоянные и переменные. Это разделение основано на экономическом смысле издержек, которые предприниматель несёт в процессе своей деятельности. Одни затраты — постоянные затраты не зависят от объёмов производства и реализации, другие — переменные затраты напрямую зависят от объёмов производства и реализации продукции, товаров, услуг. Однако в реальной жизни постоянные и переменные затраты не бывают незыблемыми, они постоянно изменяются в процессе предпринимательской деятельности. Поэтому в экономике их принято считать, как условно постоянные и условно переменные затраты.

Условно постоянные затраты — это затраты, которые не связаны с объёмом производства и реализации продукции, товаров, услуг, в процессе предпринимательской деятельности изменяющиеся как в количественном так и в качественном состоянии. Постоянные затраты могут превращаться в переменные.

Условно переменные затраты — это затраты, которые связаны непосредственно с объёмом производства и реализации продукции, изменяющиеся в течение жизнедеятельности предпринимателя и в количестве и в своём качестве и составе.

---

Можно попробовать объяснить почему постоянные и переменные затраты являются условно постоянными и условно переменными затратами:

1. постоянные затраты в виде арендной платы при аренде офиса могут меняться в течение деятельности предпринимателя. Они могут увеличиваться или уменьшаться количественно — поднимается или снижается стоимость аренды или же изменяется арендуемая площадь. Они могут измениться и структурно: предприниматель выкупил арендуемый офис или купил свое помещение в другом месте. Количественно они могут снижаться, ведь теперь предприниматель начисляется амортизацию, а она ниже, чем арендные платежи. Они также могут изменяться и структурно: для приобретения своего помещения предприниматель взял кредит, и теперь общая сумма постоянных затрат на содержание помещения может остаться той же, а структура — часть амортизационных отчислений, а часть проценты по кредиту;
2. заработная плата отдела бухгалтерии является постоянными затратами. Со временем объем расходов на заработную плату может увеличиваться, может и уменьшаться — передача ведения бухгалтерского учета специализированной организации на  аутсорсинг;
3. налоговые платежи. Существуют налоги, которые также относятся к постоянным затратам:

• налог на имущество,
• ЕСН с заработной платы административного персонала,
• ЕНВД.

Суммы этих налоги могут также изменяться в процессе деятельности. Сумма налога на имущество может увеличиваться в связи с увеличением стоимости имущества (приобретение нового имущества, переоценка стоимости), в связи с увеличение ставок налога. Может и уменьшаться (продажа имущества, переоценка стоимости). Могут изменяться и суммы других налогов, относящихся к постоянным затратам. Переход на обслуживание ведения бухгалтерии на аутсорсинг не предполагает начисления заработной платы, поэтому и ЕСН также не будет начисляться;

1. постоянные затраты могут изменяться путём перевода их в переменные. Это может произойти в том случае, когда предприятие производит продукцию и часть комплектующих производит у себя же. При снижении объёмов заказов, выгоднее найти стороннего производителя и получать комплектующие от него. Тогда можно будет убрать часть постоянных расходов в виде амортизации оборудования, его обслуживания, амортизации помещений, продав его или сдав в аренду. При этом стоимость поставляемых комплектующих будет считаться полностью переменными затратами.

Можно привести примеры условно переменных затрат [12]:

---