Файл: «Принципы подготовки и предоставления финансовой отчётности».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Современные условия развития международной экономики подтверждают важность исследования МСФО. Так, наблюдается мировое увеличение объемов прямых международных инвестиций, расширение внешнеторговых связей между предприятиями и укрепление других глобализационных процессов. Это вызывает необходимость предоставления пользователям такой отчетности для принятия решений, что будет иметь одну основу при ее составлении.

Актуальность проблематики заключается в том, что финансовая информация требует качественности, а на практике возникают ситуации, которые не регулируются конкретным стандартом финансовой отчетности. В таком случае базой для принятия решений в соответствии с международной практикой остаются принципы подготовки и представления финансовой отчетности, которые определяет Концептуальная основа финансовой отчетности (IFRS Foundation).

Важность дополнительного исследования принципов подтверждается использованием требований этого документа аудиторами при проведении аудиторских исследований. Ведь именно этот документ помогает определить основные требования к качеству финансовой отчетности, а также является базой для принятия решения в ситуациях, которые напрямую не регулируются стандартами отчетности. Кроме того, роль принципов составления и представления финансовой отчетности направлена ​​не только на развитие международных, но и на развитие большинства национальных стандартов бухгалтерского учета. Поэтому, данная проблематика требует исследования не только теоретической, но и практической роли таких принципов, которые являются неотъемлемой составляющей при подготовке и представления финансовой отчетности и носят характер особой важности.

Раскрытием сущности и практической целесообразности принципов подготовки и представления финансовой отчетности занимались ряд практиков-ученых таких, как Н.Е. Белинская [1], Ф.Ф. Ефимова, С. Ф. Голов, В. М. Костюченко, И.И. Пилипенко [6], В.М. Пархоменко, А.Ю. Редько [6], А.Г. Чепец [7], Н.З. Яцишин.

Однако некоторые теоретические вопросы данной проблематики исследования требуют более детального рассмотрения в практической сфере ее применения, и послужило формулировкой следующей цели данного исследования - освещение роли принципов подготовки и представления финансовой отчетности и детальное отображение их применения на практических примерах.

Объект исследования – международные стандарты финансовой отчетности.

---

Предмет исследования – принципы подготовки и представления финансовой отчетности согласно международным стандартам.

Задачи исследования:

• Исследовать принципы подготовки финансовой отчетности согласно международным стандартам;
• Охарактеризовать особенности представления финансовой отчетности согласно международным стандартам;
• Исследование принципов подготовки и представления финансовой отчетности на примере ООО «Евросеть-Ритейл».

Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты РФ, учебная и специальная литература таких авторов как А.Е. Абрамов, В.В. Бочаров, О.В. Ефимова, Д.С. Моляков, А.Д. Шеремет, а также периодические издания, бухгалтерская и финансовая отчетность ООО «Евросеть-Ритейл».

Глава 1. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО: синтез теории и практики

1.1 Принципы подготовки финансовой отчетности

Необходимость гармонизации различных систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности обусловлена ​​наличием определенных различий между этими системами. Эти различия происходят не только от непосредственной формулировки стандартов или других императивов различных учетно-отчетных систем, но и от исторически сложившихся веками различных моделей бухгалтерского учета. Бесспорно, заложенная идеология в ту или иную учетно-отчетную систему является определенным экономическим отображением особенностей общественно-политического и социально-экономического развития народов, государств, регионов или даже цивилизаций. Поэтому гармонизация различных учетных систем только путем синтаксически семантического согласования содержания стандартов невозможна и требует выяснения различий между разными моделями бухгалтерского учета и поиска путей их концептуально-методологического преодоления [1].

Для принятия взвешенных управленческих решений как на уровне предприятия, так и внешними пользователями, в финансовой отчетности должна приводиться информация, которая соответствует соответствующим правилам, требованиям и нормам, понятна и приемлема для пользователей [2]. Так, в частности, в соответствии с Концептуальной основой составления и представления финансовых отчетов по международным стандартам бухгалтерского учета выделены четыре качественных характеристики, благодаря которым информация в отчетности является полезной для пользователей: понятность, уместность, достоверность, сопоставимость [5]. Среди перечисленных характеристик наибольшее внимание уделено достоверности. В частности, выделены пять обязательных признаков информации, которую можно характеризовать как достоверную: правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота [2].

---

Общеизвестным является то, что принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основные требования к качеству финансовой информации с целью принятия экономических решений. Как правило, такой информацией является характеристика финансового состояния предприятия, финансовые результаты деятельности, использование и генерирование денежных потоков, а также способность предприятия адаптироваться к внешним экономическим условиям, которые постоянно меняются. Для того, чтобы достичь поставленной цели, Концептуальная основа требует соблюдения двух главных базовых предположений, которые, подчеркнем, используются не только при составлении финансовой отчетности, но и во время проведения аудиторских проверок, а именно:

- принцип начисления, согласно которому экономические события признаются и отражаются в отчетности в том периоде, в котором они возникли, независимо от получения денежных средств;

- непрерывной деятельности предприятия, что означает о наличии в компании намерения продолжать свою деятельность в обозримом будущем [4].

Существенное влияние принципов на развитие стандартов осуществило определение в Концепции четырех основных качественных характеристик отчетности, которые делают информацию, представленную в финансовой отчетности, полезной для пользователей [2, с. 53]. Две качественные характеристики относятся к представлению отчетности: понятность и сопоставимость, и две - к содержанию отчетности: уместность и достоверность.

С теоретической точки зрения, именно уместность и достоверность являются более важными характеристиками, отвечающие за качество подачи и составления финансовой отчетности. Но на практике при подготовке финансовой отчетности не всегда просто удовлетворить оба эти критерии.

Известно, что финансовая информация является уместной, если она важна для принятия экономического решения. Такая информация помогает пользователям отчетности оценить прошлое, текущее, а также будущее состояние предприятия. На уместность информации влияет ее сущность (Materiality), возможность использования для прогнозирования, а также своевременность ее представления. В свою очередь, информация является существенной, если ее искривление способно повлиять на решение пользователя финансовой отчетности. Существенность информации зависит от размера объекта или ошибки, которая подлежит оценке в конкретных обстоятельствах [3, с. 28]. Поэтому, при проведении такой оценки необходимо соблюдать баланс между уместностью и достоверностью информации.

---

Так, информация за прошедший период будет более достоверной, поскольку все эффекты от прошлых операций можно оценить с достаточной степенью надежности. Однако по окончанию периода, превышающего год после отчетной даты, данная отчетность уже неуместна [1, с. 187]. Таким образом, актуализируется следующая качественная характеристика информации - своевременность (timeliness).

Иногда, для достижения уместности информации, бухгалтер вынужден нести расходы несопоставимые с выгодами, получаемыми от такого рода информации. Таким образом, возникает необходимость постоянно придерживаться баланса между затратами на получение информации и выгодами от ее наличия, то есть придерживаться принципа рациональности.

Достоверной финансовая информация является тогда, когда она представляет истинный (достоверный) эффект от операций или описывает события, вызвали такую ​​операцию.

Однако достоверность может быть снижена из-за того, что точный расчет не всегда возможен. Но важным фактом остается то, что информация достоверна лишь тогда, когда она отражает суть событий и его экономические реалии, а не просто юридическую форму.

Ведь МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, основанные на принципах, а не на правилах, то есть главным является экономическая суть процесса [5, с. 63].

На практике очень часто происходит так, что компания формально продает любой актив, но все риски потери и контроль над активом остаются у продавца. По сути, такая операция не является реализацией и актив не должен списываться с баланса. Разделение права собственности, рисков и преимуществ от владения такими активами используются компаниями для того, чтобы избежать признания таких активов в балансе, а также обязательств, возникших в связи с использованием средств для приобретения таких активов. Типичные результаты подобных манипуляций:

- непризнание активов, и, особенно, обязательств в балансе;

- завышение прибыли или его выравнивания;

- завышение других показателей деятельности, в том числе прибыли на акцию, коэффициентов ликвидности и рентабельности, а также отношение заемного и собственного капитала (Л.Е. Момотюк).

Таким образом, финансовая информация является достоверной (Reliability), если она:

1) истинная и полная (faithful representation and completeness)

2) отражает сущность и экономическую реальность (Substance over form)

3) нейтральная - информация должна быть беспристрастной (neutrality)

4) осмотрительная (prudence) - необходимо определенный уровень осторожности в процессе формирования отчетности: активы и доходы не должны быть завышенными, а обязательства и расходы - заниженными. Но это не значит, что правильным является признание более высоких расходов или обязательств, только чтобы удовлетворить данный критерий;

---

5) полная. Для повышения уместности информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и понесенных расходов. Неполнота может сделать информацию ложной или дезориентирующей, и соответственно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее целесообразности.

Кроме всего перечисленного, отчетность должна быть понятной. Понятность (unerstandability) является основной качественной характеристикой информации, подаваемой в финансовой отчетности для пользователей. Предполагается, что пользователи финансовой отчетности обладают базовыми экономическими и финансовыми знаниями, которые позволяют им пользоваться финансовой отчетностью.

Важно помнить, что любое соглашение или операция сложная с точки зрения понимания пользователями не может быть причиной того, чтобы исключить такую ​​информацию из отчетности (Л.В. Шкулипа).

Пользователи финансовой отчетности должны также иметь возможность сопоставить данные отчетов одного периода с другим. Это дает возможность проследить и определить основные тенденции развития компании. для обеспечения такой сопоставимости (comparability) компания должна последовательно применить одни и те же методы подготовки финансовой отчетности, которые обязательно должны описываться в пояснительной записке к каждому отчету. Бывают ситуации, когда необходимо внести изменения в учетную политику. В таком случае, для ее отображения необходимо воспользоваться соответствующим стандартом.

Кроме сопоставимости результатов между периодами пользователи финансовой отчетности могут быть заинтересованы в сравнении финансовых результатов различных компаний в одной отрасли. Включение основных положений учетной политики компании в отчет делает такое сравнение адекватным и целесообразным.

Таким образом, подчеркнем необходимость соблюдать баланс между всеми качественными характеристиками информации для того, чтобы достичь цели финансовой отчетности. Ведь оценка качественных характеристик выступает предметом профессионального суждения (professional judgment).

1.2 Представление финансовой отчетности

Так, если применить рассмотренные выше принципы согласно Концептуальной основы в соответствии с каждым из пяти основных элементов финансовой отчетности: активы; обязательства; доходы; расходы; капитал [6, с. 14], то все эти элементы должны соответствовать не только определению, но и критериям их признания:

---