Файл: «Принципы подготовки и предоставления финансовой отчётности».pdf

1) существует вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;

2) существует вероятность достоверного измерения и оценки стоимости элемента финансовой отчетности.

По поводу признания элемента финансовой отчетности отметим его словесное описание и включение его денежного выражения к балансу или отчету о прибылях и убытках. Так, можно говорить о "вероятности" как понятии размытом и неконкретном, а стандарты - Не уточняя для его определения. Исключением является международный стандарт - МСФО 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы», где такой предел установлен ​​на уровне 50%. Это связано с тем, что компании при подготовке отчетности должны руководствоваться, прежде всего, оценкой сущности явления, а не только их формой, а любые количественные ограничения, как правило, приводят к обратному результату. Всегда проще проверить соответствие значения определенному числовому ограничению, чем провести детальный беспристрастный анализ или оценку ситуации (Л.Е. Момотюк).

Оценка — это процесс определения денежного эквивалента стоимости элемента финансовой отчетности, который подлежит признанию и отражению в балансе или отчете о прибылях и убытках.

Для целей оценки используются различные основания, они перечислены и имеют краткое описание в Концепции:

1. Историческая стоимость — это сумма, уплаченная в момент приобретения активов, получена в обмен на обязательства.

2. Текущая стоимость — это сумма, которую нужно уплатить на приобретение аналогичного актива в данный момент или сумма, которая была бы нужна для погашения обязательства в текущий момент.

3. Цена реализации — это сумма, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях или стоимость погашения для обязательств в нормальных условиях.

4. Дисконтированная стоимость — это сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент дисконтирования.

Практически все элементы отчетности первоначально признаются по их первоначальной стоимости, однако со временем, в зависимости от конкретного вида активов и обязательств, могут быть использованы другие виды оценок. Для последующих оценок стандарты дают компаниям возможность выбирать методы оценки.

Активы являются одними из самых важных элементов отчетности, так как напрямую связаны с характеристикой финансового состояния компании и их определяют как ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых как ожидается приведет к увеличению экономических выгод. Важным в определении активов является понимание понятия контроля. Оно характеризует, прежде всего, способность компании получать выгоды от использования конкретных ресурсов, или ограничивать права других лиц на получение этих выгод.

---

Компания может использовать контролируемые активы для предоставления услуг или производства, или продажи товаров, погашения обязательств и тому подобное. Как правило, контроль подкрепляется юридическим правом собственности или фактическим владением активом, но это не является определяющим фактором. Для принятия решения о признании актива в учете необходимо определить, кто контролирует объект, и кто несет основные риски, связанные с этим объектом.

Активы, которые признаются в учете, должны возникать в результате прошлых событий (операций). Как правило, такими событиями являются приобретение активов за средства, в кредит или по бартеру, продажа товаров или услуг, заключение соглашений на получение каких-либо экономических выгод в будущем. Некоторые природные ресурсы подлежат признанию только после их добычи, а биологические активы и продукция сельского хозяйства возникают в результате сельскохозяйственной деятельности (МСФО 41). Стоит отметить, что для признания актива необязательно нести любые расходы. Безвозмездно полученные активы не теряют свойства приносить компании будущие экономические выгоды, и, как следствие, признаются наравне с приобретенными активами.

Согласно определению, данному в Концепции, будущие экономические выгоды отражаются в способности актива увеличивать чистые денежные потоки компании. Конечно, это может происходить, как за счет возможности генерировать дополнительные денежные поступления, так и за счет сокращения расходования денежных средств.

Известно, что актив признается тогда, когда одновременно выполняются следующие критерии: 1) существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод от использования этого актива 2) себестоимость актива должна быть достоверно определена [4].

Компания не может признавать созданные в процессе деятельности торговые марки, девизы, названия, перечень клиентов и подобные нематериальные активы. Все перечисленные виды нематериальных активов могут быть признании только тогда, когда они специально приобретенные у третьих лиц. В таком случае расходы на эти активы легко оценить и, соответственно, критерии признания выполняются.

Обязательства характеризуются как текущая задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий, погашение которой приведет к неизбежному уменьшению ресурсов или экономических выгод [4].

Первый элемент определения обязательства относится к термину "текущая задолженность". Это означает, что в ближайшее время компания должна действовать определенным образом. Любая задолженность означает наличие как минимум двух сторон: компании-должника с одной стороны и кредитора - с другой.

---

Текущая задолженность, согласно определению возникает "вследствие прошлых событий", которые называются событиями, которые обязывают. Обязывающие события – то есть события, в результате которых у компании нет другой альтернативы и остается выполнить обязательства.

Третьей характеристикой обязательства является неизбежный отток будущих экономических выгод. Понятие "неизбежен" очень важно, поскольку наличие альтернативы сразу подвергает сомнению существование обязательства. Так, например, при оформлении заказа на поставку сырья, обязательства, как правило, не возникает. Это происходит только при непосредственном получении заказанной продукции.

Подобно активу обязательства также должны не только соответствовать своему определению, но и обоим критериям признания: 1) существует вероятность того, что в результате погашения текущей задолженности состоится уменьшение ресурсов; 2) величина обязательства может быть достоверно определена [4].

Следующим элементом финансовой отчетности согласно Концептуальной основы является капитал — это доля активов, остающаяся после вычета обязательств.

Как следствие, капитал является балансирующим элементом. В соответствии с определением, капитал и обязательства являются взаимоисключающими требованиями к активам предприятия, однако обязательства всегда имеют приоритет перед капиталом. В результате капитал можно определить как требования к чистым активам предприятия, где чистые активы выступают как разница между всеми активами и всеми обязательствами.

В общем случае активы превышают обязательства, и капитал является положительной величиной. Однако ситуация может быть иной, и капитал - отрицательным. Может ли это означать невозможность продолжать деятельность предприятия автоматически? Если у такого предприятия существует стабильный внешний источник финансирования, то в таком случае не может, ведь капитал предприятия может увеличиваться вследствие следующих случаев:

- выпуска новых инструментов, дающих право собственности в части предприятия;

- дополнительных вкладов собственников;

- реинвестирования чистой прибыли;

- переоценки долгосрочных активов в результате роста их справедливой стоимости. В обратном случае капитал предприятия может уменьшаться вследствие:

- выплат владельцам (например, дивидендов)

- выкупа собственных акций;

- чистых убытков;

- переоценки долгосрочных активов в результате снижения их справедливой стоимости.

---

В целом, принципы подготовки и представления финансовой отчетности рассматривают две концепции: финансового и физического капитала. Концепция финансового капитала состоит в том, что капитал рассматривается как инвестированные средства. В таком случае прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает значения на начало периода [4]. Вторая концепция - физического капитала, основанная на операционной свойстве капитала компании приносить экономические выгоды. В таком случае прибыль считается полученной, только если физическая производительность компании в конце периода превышает значение на начало периода. Обе концепции могут оцениваться как в номинальных денежных единицах, так и в единицах постоянной покупательной способности.

Поддержка физического капитала требует применения текущей стоимости как основы оценки, а поддержка финансового капитала на требует особой основы для оценки.

Следующим элементом финансовой отчетности являются доходы, которые рядом с расходами, являются определяющими показателями финансовых результатов деятельности компании.

Доходы — это прирост экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, не связанного с вкладами участников. Таким образом, согласно определению, доходом является не только выручка, но и другие доходы, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, или учитываются в разделе капитала (например, дооценка).

По своему характеру выручка и прибыль не слишком отличаются друг от друга. Тем не менее, исторически сложилось так, что доход больше ассоциируется с понятием выручки (от реализации товаров, оказания услуг), комиссиями, грантами и процентами, тогда как прибыль - с реализацией собственных активов компании, переоценкой финансовых инструментов или инвестиционной собственности.

Кроме того, доходы могут быть реализованы если они связаны с списанием актива, и нереализованные, если актив продолжает находиться на балансе компании.

Доходы признаются в соответствии с вышеуказанными критериями в данной работе. Безусловно, для признания дохода нет необходимости выполнять операции с участием денежных средств, обмен неподобными активами представляет собой такую ​​же хозяйственную операцию, которая приводит к признанию реализации в отчете о прибылях и убытках. Однако при обмене подобными активами факт реализации не очевиден, так как для предприятия не происходит существенного изменения состава активов, то есть нет получения экономических выгод за счет увеличения активов или уменьшения обязательств. В целом для того, чтобы доход или прибыль был признан, необходимо их соответствие не только определению, но и критериям признания. Иначе говоря, поступление экономических выгод должно быть вероятным и достоверно оцененным.

---

Расходы как элемент финансовой отчетности в соответствии с Концептуальной основой толкуются как уменьшение экономических выгод, в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, не связанного с вкладами участников [4].

В отличие от расходов, убытки, как и прибыли, могут быть реализованы или реализованы. Нереализованные убытки возникают в связи с переоценкой инвестиционной собственности или финансовых инструментов, находящихся на балансе предприятия. Критерии признания расходов остаются такими же, как и во всех других случаях, а также степень "вероятности" не определяется ни принципами подготовки и представления финансовой отчетности, ни стандартам.

Глава 2. Исследование принципов подготовки и представления финансовой отчетности на примере ООО «Евросеть-Ритейл»

2.1. Организационно–экономическая характеристика ООО «Евросеть-Ритейл»

Основанная в 1997 году компания «Евросеть» является крупнейшей в России розничной сетью, осуществляющей торговлю на рынке мобильной и портативной техники и оказывающей услуги в сфере сотовой связи и финансовых сервисов.

В 2000 году начал свою работу интернет-магазин «Евросеть», который на сегодняшний день является важным звеном в работе компании.

В салонах и на сайте Евросети представлен широкий ассортимент высокотехнологичных товаров: мобильные телефоны, смартфоны и аксессуары к ним, планшеты, нетбуки, навигаторы и др. Также в салонах компании можно воспользоваться услугами операторов связи и совершить финансовые операции, к примеру, пополнить баланс, подобрать подходящий тарифный план, оформить разные виды кредитов и осуществить платежи по их погашению, купить авиа- или ж/д билеты, оплатить штрафы ГИБДД и др.

«Евросеть» является одним из самых известных брендов России. Компания представлена более чем 4 000 салонами, работающими в около 1500 городах и населенных пунктах на территории России и Республики Беларусь. Ежемесячно салоны компании посещают свыше 50 миллионов покупателей. Кроме того, «Евросеть» является одним из крупнейших российских работодателей: на сегодняшний день она предоставляет работу более 30 000 человек.

---