Файл: «Принципы подготовки и представления финансовой отчётности».pdf

Другая причина, которая вынуждает сделать корректировку статьи НМА, служит отсутствие в отечественных стандартах описания специальных учетных алгоритмов в отдельных предусмотренных МСФО случаях (приобретение НМА при объединении бизнесов и др.).

В ситуации традиционных взаиморасчетов, когда приобретенные за плату у поставщика запасы оцениваются исходя из уплаченной ему суммы, разниц между РСБУ и МСФО не возникает.

Если договор включает условие о торговом кредите, то есть содержит элемент финансирования, то по МСФО необходимо следовать следующему алгоритму^[5]:

• стоимость запасов формируется как цена закупки на условиях торгового кредита;
• разница с уплаченной поставщику суммой признается процентными расходами (в течение всего промежутка финансирования).

В практической деятельности корректировать стоимость запасов приходится, если:

• период отсрочки значителен (более 1 года);
• объем закупки на нестандартных для рынка условиях существенен для фирмы (даже при коротком периоде отсрочки).

По нормам МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» в отношении дебиторской задолженности начисляется резерв и в балансе отражается возмещаемая сумма, если балансовая стоимость дебиторки выше возмещаемой.

Возмещаемая сумма актива — это приведенная стоимость будущих ожидаемых потоков по финансовому активу, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке.

Отечественная учетная нормативка требующая от компаний создания резерва по сомнительным долгам в тех случаях, когда контрагент вовремя не расплатился и его долг не обеспечен соответствующими гарантиями^[6].

Однако некоторые фирмы забывают об обязательности этого требования и совсем не создают резерв или формируют его, но используют при этом правила налогового учета. Цель такого подхода — сблизить правила бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ), забывая при этом об отдельных принципиальных отличиях создания резерва в целях БУ и НУ. К примеру, фирмы не учитывают налоговое ограничение по величине резерва (10% от рассчитанной по правилам НК РФ выручки).

Такая забывчивость приводит к необходимости корректировок сумм начисленного резерва при трансформации отчетности.

В список чаще всего встречающихся корректировок можно внести следующие:

• отложенное признание выручки;
• амортизационные корректировки (начисление амортизации исходя из иных оценок сроков использования и первоначальной стоимости ОС);
• обесценение активов (к примеру, ОС);
• финансовая аренда по МСФО;
• дисконтирование долгосрочной дебиторской задолженности и выручки;
• выделение долгосрочной части входящего НДС и создание резерва;
• реклассификация статей;
• пенсионные обязательства;
• пересчет финансовых инструментов (с учетом справедливой стоимости, операций хеджирования и др.);
• иные корректировки.

Виды и объемы применяемых при трансформации отчетности корректировок зависят от многих причин (масштаба компании и сферы ее деятельности, особенностей отрасли и др.).

Процедуре трансформации отчетности из РСБУ в МСФО не посвящен отдельный стандарт, так как в данной ситуации не существует единого алгоритма. Избежать трансформации (если существует необходимость представления отчетности по МСФО) можно посредством ведения параллельного учета — одновременно по нормам РСБУ и МСФО.

2 Принципы подготовки финансовой отчётности

2.1 Организационная характеристика

ПАО «Ростелеком» – одна из крупнейших в России и Европе телекоммуникационных компаний национального масштаба, присутствующая во всех сегментах рынка услуг связи и охватывающая миллионы домохозяйств в России.

Компания занимает лидирующее положение на российском рынке услуг ШПД и платного телевидения: количество абонентов услуг ШПД превышает 12,2 млн, а платного ТВ «Ростелекома» – более 9,2 млн пользователей.

«Ростелеком» является безусловным лидером рынка телекоммуникационных услуг для российских органов государственной власти и корпоративных пользователей всех уровней.

Компания — признанный технологический лидер в инновационных решениях в области электронного правительства, облачных вычислений, здравоохранения, образования, безопасности, жилищно-коммунальных услуг.

Место нахождения - Российская Федерация, 191002, г. Санкт - Петербург, ул. Достоевского, д. 15. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) -1027700198767 от 09.09.2002. Идентификационный номер (ИНН) - 7707049388. Код причины постановки на учет (КПП) по месту регистрации -784001001. Код ОКТМО -40913000.

Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета (с применением компьютерной техники), с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия» и рабочим планом счетов. Налоговый учет в организации осуществляется согласно Налоговому Кодексу РФ.

Бухгалтерскую службу компании возглавляет Главный бухгалтер, в его подцинении находится Центральная бухгалтерия. Схематично рассмотрим ее состав.

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Сектор бухгалтерской отчетности и налоговой

Группа по расчету и учету оплаты труда

Служба бухгалтерского учета по приему первичной документации

Группа расчетов с контрагентами

Рисунок 2 – Организационныя структура бухгалтерии

Рассмотрим функции которые выполняет каждая группа, служба и сектор, находящийся в составе бухгалтерии:

1. Заместитель главного бухгалтера осуществляет ведение учета основных средств и совместно с главным бухгалтером занимается распределнием прибыли компании, учавствует в формировании бухгалтерской и налоговой отчетности.
2. Служба бухгалтерского учета по приему первичной документации – осуществляет прием первичных документов, которые поступают из вне или от внутренних подразделений компании. Сотрудники службы осуществляют проверу документации и ввод ее в базу програмного продукта для дальнейшей работы с информацией. Заполняют все необходимые документы по первичному учету.
3. Группа по расчету и учету оплаты труда – осуществляет ведение всех расчетов с персоналом компании. Составляет табели учета рабочего времени, учет больничных листов.
4. Группа расчетов с контрагентами – ведет учет расчетов с поставщщикми и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а так же осуществляет постоянную сверку расчетов и перед каждым отчетом (ежеквартально, ежегодно) составляет акты сверки расчетов со всеми должниками.
5. Сектор бухгалтерской отчетности и налоговой – ощуществляет составление бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, анализ хозяйственной деятельности компании.

Далее представим экономическую характеристику организации ПАО «Ростелеком». Данные для анализа получены из бухгалтерской отчетности ПАО «Ростелеком» представленной в приложении 1.

Таблица 3 – Динамика основных технико-экономических показателей работы предприятия

Среднегодовая стоимость основных средств выросла на 2,71% за исследуемый период, а стоимость оборотных активов снижается на 61,71%. Амортизационные отчисления выросли соразмерно среднегодовой стоимости основных средств, поскольку на предприятие поступило новое оборудование.

Среднесписочная численность работников предприятия сократилась за период 2014-2016 гг. на 14,13%, фонд оплаты труда вырос на 4,64%. Производительность труда выросла на 16,14%, что связано с тем, что не смотря на объемов реализации на 0,28%, численность все же снизилась больше.

Далее проанализируем динамику финансовых результатов.

Таблица 4 – Динамика финансовых результатов

Выручка у организации снизилась на 0,28%, это происходит из-за оттока абонентов к сотовым операторам, а также всё большего распространения сервисов VoIP-телефонии, таких как Skype, Google Talk и др. Себестоимость выросла на 8,81%, что связано с повышением цен на тарифы услуг компании. Все это естественно привело к снижению валовой прибыли на 46,84% и прибыли от реализации на 29%. Прибыль от реализации снижается более медленными темпами в отличии от валовой прибыли в связи со снижением коммерческих и управленческих расходов. По финансовому результату от прочей деятельности мы наблюдаем в динамике превышение расходов над доходами.

Себестоимость растёт, за счёт увеличения расходов по услугам операторов связи и главным образом, вследствие роста расходов от услуг по пропуску трафика через сети Компании от других операторов, а также роста затрат на контент, связанного с увеличением базы подписчиков платного телевидения; увеличение затрат на персонал, в связи с ежегодной индексацией заработной платы сотрудникам, которая частично компенсируется оптимизацией численности персонала; увеличение прочих операционных доходов, в том числе в связи с ростом возмещения по проекту УЦН; увеличение на 45 % прибыли от выбытия основных средств и нематериальных активов, а также более низкий уровень резерва по сомнительной задолженности. Отрицательная динамика выручки, обусловленная оптимизацией расходов со стороны клиентов в корпоративном сегменте, а также переподключением малого бизнеса к услугам в качестве клиентов B2C в связи со сложившейся макроэкономической ситуацией.

Таблица 4 - Экономическая эффективность оказываемых услуг

Поскольку фондовооруженность расчет более медленными темпами (115,90%), чем производительность труда (116,14) то можно говорить об эффективном использовании ресурсов предприятия. Фондоотдача снижается, что обусловлено снижением эффективности основных производственных средств. Оборотные средства стали совершать больше оборотов за год. Рентабельность и окупаемость снижаются, но все еще находятся в рамках «условной» нормы для предприятия оказывающего услуги.

2.2 Порядок бухгалтерский данных в формах отчетности

Отчетным годом ПАО «Ростелеком» является период с 1 января по 31 декабря отчетного года, налоговым периодом – календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговую отчетность фирма представляет в установленные законодательством РФ сроки: территориальному органу государственной статистики согласно специальным указаниям; государственному налоговому органу согласно срокам, установленным нормативными актами РФ. Виды отчетности исследуемой организации систематизированы по местам представления в таблице 9.

Таблица 5 - Перечень отчетных форм