Файл: «Принципы подготовки и представления финансовой отчётности».pdf

Показатели предоставляемой отчетности являются основным источником для информационного обеспечения аналитической деятельности организации, которая должна быть направлена на выявление закономерностей и тенденций развития организации, возможностей совершенствования системы управления и определение эффективности принимаемых решений.

Особенности учетных данных организации обусловлены тем, что она:

• имеет ОС и НМА;
• осуществляет капвложения;
• имеет финансовые вложения;
• создает резервы под обесценение ТМЦ и финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам;
• формирует резерв на выплату отпусков;
• берет кредиты в банках;
• возмещает НДС;
• получает возмещение расходов на оплату больничных листов от ФСС;
• применяет ПБУ 18/02;
• имеет прибыль за прошлые годы;
• имеет убыток по итогам работы за отчетный период текущего года.

Отобразим ее учетные данные по состоянию на отчетную дату в виде таблицы с разбивкой по счетам бухгалтерского учета применительно к действующей редакции плана счетов бухгалтерского учета.

Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков.

Таблица 6 – Остатки по бухгалтерским счетам ПАО «Ростелеком

Далее мы в виде таблицы представим алгоритм заполнения бухгалтерского баланса ПАО «Ростелеком», а в приложении 1 представлен сам Бухгалтерский баланс.

Таблица 7 – Алгоритм составления бухгалтерского баланса

Правильность заполнения бухгалтерского баланса может быть проверена арифметически. Можно это сделать двумя путями: от общего итога дебетовых остатков и от общего итога кредитовых остатков.

При проверке первым способом из общей суммы дебетовых остатков по счетам бухгалтерского учета надо вычесть значения, относящиеся к регулирующим статьям (амортизация, резервы под обесценение), т.е. кредитовые остатки по счетам 02, 05, 14, 59, 63, и сумму убытка отчетного периода (дебетовое сальдо по счету 99). Результат должен быть равен итогу актива баланса.

Аналогичная формула применяется при проверке вторым способом: из общей суммы кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета вычитаются значения регулирующих статей (кредитовые остатки по тем же счетам 02, 05, 14, 59, 63) и сумма убытка отчетного периода (дебетовое сальдо по счету 99). Результат должен быть равен итогу пассива баланса.

Если бы вышеприведенные данные бухгалтерского учета относились к годовой отчетности, то единственным их отличием было бы отсутствие данных на счете 99 – из-за выполненной при закрытии года реформации баланса. Убыток, который в рассмотренном  бухгалтерском балансе ПАО «Ростелеком» показан на счете 99, после реформации уменьшил бы сумму прибыли прошлых лет на счете 84. При этом сумма в бухгалтерском балансе арифметически осталась бы такой же, но данные брались бы только по счету 84.

Бухгалтерский баланс ПАО «Ростелеком» заполненный автоматически в бухгалтерской программе 1С «Предприятие 8.3», необходимо проверить. Для этого его цифры сверяются с данными, полученными из сводной оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета, сформированной на отчетную дату. Для выборки данных по аналитике имущества, финансовых вложений, кредитов, добавочного капитала, резервов используются оборотно-сальдовые ведомости по соответствующим счетам учета.

Наибольшую трудность представляет проверка правильности формирования развернутых остатков по счетам учета расчетов с контрагентами. Здесь придется просуммировать как сальдо по отдельным счетам, так и задолженность конкретных контрагентов, например по счету 76.

Для представления в органы государственной статистики строки баланса быть закодированы в отдельной графе формы.

2.3 Оптимизации методов и способов составления финансовой отчетности в формате МСФО

Сегодня большинство предприятий и организаций начали перход на МСФО и ПАО «Ростелеком» не исключение. Поэтому раавсмотрим отличтельные особенности применения МСФО и РБУ для организации, на примере прибыли, доходов и расходов в отчетности.

Прибыльゝ какゝ известно,ゝ являетсяゝ разницейゝ междуゝ доходамиゝ иゝ расходами,ゝ поэтому,ゝ чтобыゝ произвестиゝ оценкуゝ отличительныхゝ особенностейゝ учетаゝ прибылиゝ поゝ стандартамゝ РФゝ иゝ МСФОゝ рассмотрим,ゝ вゝ чемゝ разницаゝ вゝ признанииゝ доходовゝ иゝ расходовゝ поゝ Российскимゝ стандартамゝ иゝ Международным.ゝ Дляゝ этогоゝ составимゝ таблицу.

Таблицаゝ8 - Признаниеゝ расходовゝ поゝ Российскимゝ иゝ Международнымゝ стандартам

Посколькуゝ терминゝ «расходы»ゝ является,ゝ такゝ скажем,ゝ зеркальнымゝ отражениемゝ терминаゝ «доходы»,ゝ тоゝ иゝ определениюゝ этогоゝ терминаゝ присущиゝ теゝ жеゝ недостатки,ゝ чтоゝ иゝ определениюゝ терминаゝ «доходы».ゝ

Причем,ゝ вゝ определение,ゝ сформулированноеゝ вゝ ПБУゝ 10,ゝ попадаетゝ выплатаゝ акционерамゝ дивидендов,ゝ тогдаゝ какゝ МСФОゝ такоеゝ распределениеゝ расходомゝ неゝ признают.Согласноゝ МСФОゝ (IAS)ゝ 1ゝ всеゝ расходыゝ разбитыゝ наゝ подклассы.ゝ Этоゝ необходимоゝ дляゝ выделенияゝ составляющихゝ финансовыхゝ результатов.ゝ

Таблицаゝ9 - Признаниеゝ доходовゝ поゝ Российскимゝ иゝ Международнымゝ стандартам

Главойゝゝ 25ゝ Налоговогоゝ кодексаゝ Российскойゝ Федерацииゝ установленыゝ правилаゝ признанияゝ доходовゝ иゝ расходовゝ дляゝ целейゝ налогообложенияゝ иゝ определенияゝ налоговойゝ базыゝ поゝ налогуゝ наゝ прибыльゝ вゝ РФ.ゝ Этиゝ правилаゝ гораздоゝ строже,ゝ чемゝ аналогичныеゝ правила,ゝ которыеゝ предусмотреныゝ нормативнымиゝ документамиゝ бухгалтерскогоゝ учета.ゝ Поэтомуゝ составゝ доходовゝ иゝ расходовゝ дляゝ налогообложенияゝ иゝ дляゝ бухгалтерскогоゝ учетаゝ зачастуюゝ неゝ совпадает.ゝ

Этоゝ вызываетゝ несоответствиеゝ суммыゝ нераспределеннойゝ прибылиゝ междуゝ ними.ゝ Такихゝ несовпаденийゝ навсегдаゝ можноゝ избежать,ゝ применивゝ одниゝ иゝ теゝ жеゝ методゝ учетаゝ иゝ принципゝ учетнойゝ политикиゝ вゝ бухгалтерскомゝ иゝ налоговомゝ учете.ゝ Поゝ этойゝ причинеゝ вゝ большинствеゝ случаевゝ когдаゝ возникаетゝ несовпадениеゝ полностьюゝ сблизитьゝ данныеゝ видыゝ учетаゝ (РСБУゝ иゝ МСФО)ゝ неゝ являетсяゝ возможным.ゝ

Такимゝ образом,ゝ налогゝ наゝ прибыль,ゝ которыйゝ определяетсяゝ изゝ расчетаゝ налоговойゝ базы,ゝ указываемойゝ вゝ налоговойゝ декларации,ゝ отражаетсяゝ вゝ бухгалтерскомゝ учетеゝ вゝ томゝ жеゝ видеゝ безゝ надлежащегоゝ обоснования.ゝ Производяゝ расчетゝ чистойゝ прибылиゝ дляゝ выплатыゝ дивидендовゝ неゝ применяетсяゝ кゝ учетуゝ влияниеゝ различийゝ вゝ порядкахゝ признанияゝ соответствующихゝ величинゝ вゝ бухгалтерскомゝ иゝ налоговомゝ учетах.Вゝ рамкахゝ даннойゝ главыゝ хотелосьゝ быゝпривестиゝ сравнительнуюゝ таблицуゝ поゝ составуゝ отчетности,ゝ котораяゝ предоставляетсяゝ поゝ стандартамゝ РСБУゝ иゝ МСФО.

Таблицаゝ10 - Составゝ отчетностиゝ предоставляемойゝ поゝ стандартамゝ РСБУゝ иゝ МСФО

МСФОゝ 1ゝ определяетゝ вゝ отчетеゝ оゝ финансовыхゝ результатахゝ статьиゝ выручки,ゝ долюゝ вゝ прибыляхゝ иゝ убыткахゝ ассоциированныхゝ организацийゝ иゝ совместнойゝ деятельности,ゝ затратыゝ наゝ финансирование,ゝ расходыゝ поゝ налогам,ゝ суммарнуюゝ прибыльゝ илиゝ убытокゝ послеゝ налоговゝ отゝ прекращеннойゝ деятельности,ゝ оценкуゝ активовゝ приゝ ихゝ выбытии.ゝ Такимゝ образом,ゝ вゝ МСФОゝ убраноゝ регламентированноеゝ содержаниеゝ иゝ форматゝ отчетаゝ оゝ прибыляхゝ иゝ убытках.ゝ Вゝ этомゝ состоитゝ основноеゝ отличиеゝ отゝ российскихゝ правил.