Файл: «Принципы подготовки и представления финансовой отчётности».pdf

Отчетность, сформированная по МСФО 1, должна удовлетворять следующим принципам ее создания, приведенным на рис. 1:

Рисунок 1 – Принципы создания отчетности по МСФО

МСФО 1, устанавливая обязательность отчетности не реже 1 раза в год, не требует строгого соблюдения продолжительности отчетного периода, и она может меняться. Организация должна пояснить причины этого.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», должна всесторонне характеризовать финансовое положение и результаты деятельности организации за отчетный период. В ней необходимо отразить информацию об имеющихся у отчитывающегося лица:

• активах;
• обязательствах;
• капитале;
• доходах-расходах и прибыли-убытках;
• поступлениях от собственников и суммах, выплаченных им;
• денежных потоках.

В состав полного комплекта отчетности МСФО 1 включает отчеты:

• о финансовом положении на конец отчетного периода;
• прибыли-убытках и совокупном доходе за период;
• изменениях капитала, произошедших в отчетном периоде;
• движении денежных средств за период;
• пояснения (примечания) к отчетности;
• данные аналогичных отчетов за один предшествующий период;
• отчеты за дополнительные предшествующие периоды, если в этом есть необходимость.

Отчеты могут иметь иное наименование и разные варианты формы. Главными требованиями к ним являются логика, полнота, понятность и сопоставимость отображения данных. МСФО 1 указывает на равную степень важности всех отчетов. В каждом из отчетов должны быть отражены:

• название организации;
• состав отчитывающегося лица: является ли оно отдельным или представляет собой группу;
• даты начала/окончания отчетного периода;
• валюта, в которой сформирована отчетность;
• степень округления цифровых показателей.

Отчет о финансовом положении должны составить данные:

• об основных средствах с выделением в них инвестиционной недвижимости;
• нематериальных и финансовых активах;
• долевых инвестициях;
• биологических активах;
• запасах;
• дебиторской задолженности;
• активах, предназначаемых к продаже;
• кредиторской задолженности;
• оценочных и финансовых обязательствах;
• обязательствах, связанных с налогами, в т. ч. об их отложенных составляющих;
• обязательствах, предназначаемых к продаже;
• неконтролируемых долях собственного капитала;
• капитале и резервах, относящихся к материнским компаниям.

Обязательно выделение в отчете долгосрочных (внеоборотных) и краткосрочных (оборотных) активов и обязательств, границей для разделения которых является 1 календарный год, идущий за отчетной датой. Причем как краткосрочные на момент составления отчетности должны классифицироваться с учетом этого деления и те обязательства, изначальный срок погашения которых был более 1 года.

В отчете о прибылях-убытках представляется вся последовательность формирования данных об итоговом финансовом результате (совокупном доходе) за период, отражаемая через ряд арифметических действий с цифрами доходов и расходов. Он может быть составлен в двух вариантах выделения расходов:

• по их характеру (без перераспределения по направлениям использования);
• по их назначению (с распределением согласно направлению использования).

В отчет об изменениях капитала включается информация об изменениях за период всех составных частей этого показателя, как обычных для периода, так и связанных с ретроспективными корректировками данных.

Правилам составления достаточно важного для оценки тенденций имеющихся денежных потоков отчета о движении денежных средств посвящен отдельный документ: МСФО 7.

Особое значение МСФО 1 придает пояснениям к отчетности, составлять которые рекомендовано в следующем порядке^[3]:

• заявить о соответствии отчетности требованиям МСФО;
• сделать обзор применяемой учетной политики;
• привести дополнительные данные к основным формам отчетов;
• раскрыть информацию, требующую дополнительных оговорок, в т. ч. об особенностях применяемых расчетных оценок, существующих процессах управления капиталом, предложенных или объявленных дивидендах.

Рассматриваемый стандарт устанавливает основополагающие правила составления общедоступной финансовой отчетности, формируемой по требованиям МСФО. Несмотря на достаточно свободный подход к формам этой отчетности, существует ряд жестких требований к набору данных, попадающих в нее, и необходимости детализации их.

Таблица 1 – Разница между МСФО И РСБУ

Основной положительный момент составления отчетности по МСФО — возможность привлечения иностранного капитала. Кроме того, такая отчетность позволяет:

• взаимодействовать с иностранными партнерами;
• повысить конкурентоспособность фирмы;
• достичь понимания экономического смысла отраженных в отчетности процессов (как пользователям, так и ее составителям);
• сформировать необходимую для принятия управленческих решений базу;
• избежать проблем с недостоверностью отчетности, повысить ее прозрачность и информативность.

Среди отрицательных сторон составления отчетности по международным нормам можно назвать:

• необходимость привлечения дополнительных ресурсов для трансформации отчетности, составленной с учетом отечественных требований;
• сложность оценки эффекта перехода на МСФО (на первоначальном этапе);
• возможное снижение балансовой прибыли в отчетности, преобразованной по международным нормам.

В любом случае ожидаемый эффект от составления отчетности по МСФО не должен превышать расходов на осуществление данной процедуры. Получить отчетность, соответствующую международным нормам, можно используя одну из следующих моделей:

• внешней трансформации;
• внутренних корректировок;
• параллельного учета.

В основе первых 2 моделей лежит набор специальных процедур, именуемый трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО. Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам^[4].

Таблица 2 – Варианты трансформации отчетности из РСБУ в МСФО

Каждая из представленных моделей обладает своими преимуществами и недостатками:

1. Модель внешней трансформации (МВТ).Для того чтобы воспользоваться МВТ, изначально фирме необходимо подготовить отчетность по отечественным стандартам. Затем с помощью специальных таблиц (обычно в формате Excel) провести необходимые корректировки. Для этого сначала делается перегруппировка и реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.

Унифицированного набора корректировок для трансформации не существует, и для каждой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.

Заключительный этап МВТ — формирование рабочего листа с итоговыми корректировками, на основе которых составляется отчетность по МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО завершается.

1. Модель внутренних корректировок (МВК).МВК (как и МВТ) основана на трансформирующих процедурах. При этом корректировки осуществляются внутри учетной системы — при помощи специально встроенного модуля, содержащего алгоритмы для отражения поправок.

Существенным недостатком МВК можно назвать необходимость подстройки используемых программ для трансформации при изменении правил учета согласно нормам российского учета (что влечет дополнительные издержки фирмы). Кроме того, получить итоговые отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета возможно только при закрытых счетах РСБУ.

1. Модель параллельного учета (МПУ). МПУ существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием зависимости от степени подготовки отчетности по отечественным нормам. В данном случае фирма осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности исходя из разных требований — МСФО и РСБУ. И эти процессы ведутся параллельно.

МПУ - затратная для фирмы модель, так как необходимы значительные издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, требуются дополнительные настройки системы (к примеру, при открытии нового бизнеса).

Какую бы модель ни выбрала фирма для формирования отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных.

1.3 Необходимость применения при трансформации отчетности корректировок и их классификация

Существуют 2 основные причины корректировок:

• в связи с учетными и отчетными различиями в МСФО и РСБУ;
• обусловленные сближением правил налогового учета и РСБУ.

При трансформации отчетности применяются 2 вида корректировок:

• оказывающие влияние на финансовый результат;
• не влияющие на него.

При этом первая группа корректировок подразделяется на 2 класса:

• корректировки текущего периода;
• корректировки прошлого периода (реверсивные).

Каждая проведенная корректировка подлежит аналитическому раскрытию, так как:

• существует необходимость последующего формирования отчетности с примечаниями;
• возникает необходимость использования полученных в результате трансформации данных при последующей консолидации.

Корректировка образуется путем анализа соответствия информации и представляет собой специального вида запись. Речь об этом пойдет в последующих разделах на примере основных корректируемых статей.

Примером корректировки по статье «Основные средства» может служить разный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке основных средств.

К примеру, в МСФО 16 «Основные средства» (введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2016 № 217н) допускается использование модели учета основных средств по переоцененной стоимости, и фирмы используют данную модель для повышения привлекательности своего финансового положения перед инвесторами. Кроме того, использование данной модели позволяет более достоверно отражать в отчетности информацию о справедливой стоимости имущества.

Однако фирмы не так часто применяют данный поход в отечественном учете, хотя право отражать основные средства по переоцененной стоимости существует и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Объясняется это рядом причин:

• возникновением разниц между бухгалтерским и налоговым учетом при ежегодной переоценке основных средств;
• ростом расходов, связанных с уплатой налога на имущество;
• иными внутрифирменными причинами.

В результате такой разницы в походах возникает необходимость в корректировке информации при ее трансформации из РСБУ в МСФО.

Необходимость в проведении корректировки стоимости НМА может возникнуть из-за различий в подходах к оценке данного вида активов.

К примеру, признание создания силами самой фирмы НМА по нормам РСБУ и МСФО может осуществляться по разным критериям, поэтому отдельные показатели могут потребовать корректировки в части дополнительного признания либо сторнирования.