Файл: Цель и задачи налогового учета(Налоговый учет. Теоретический аспект).pdf

Налоговый учет должен основываться на данных бухгалтерского учета, или на других подтвержденных документально данных об объектах, которые подлежат налогообложению либо связанных с ним.

Расчетные корректировки производятся в случаи, когда данные бухгалтерии не содержат достаточной информации об объектах налогообложения и определенных элементах налогового учета.

В соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы налогоплательщики обязаны вести такие виды регистров как:

- регистр доходов от внереализационных операций;

- регистр доходов от реализации товаров;

- регистр доходов из-за рубежа;

- регистр расходов по производству и реализации товаров;

- регистр расчетных корректировок.

Регистры налогового учета должны вестись каждый месяц ( отчетный ) с последующим отображением соответствующих показателей, которые применяются для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим результатом с начала года.

2.2 Различные подходы к ведению налогового учета

На практике работники бухгалтерии пытаются использовать различные подходы к ведению налогового учета.

Налоговый учет может вестись вместо бухгалтерского учета. Суть данного подхода в том, что учет производится с использованием действующего плана счетов бухгалтерского учета, но расходы и доходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы НК РФ.

Налоговый учет ведется абсолютно отдельно от бухгалтерского учета. Данный подход в основном используется крупными организациями, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является тяжелой задачей. При использовании данного способа, на основе одинаковы первичных документов, отдельно друг от друга формируются не как не связанные между собой регистры налогового учета и бухгалтерского.

Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Особенности данного подхода, это его адаптация для налогового учета бухгалтерского плана счетов. Но в силу частого несовпадения сумм одинаковых расходов и доходов и дат принятия их к учету, в налоговом и бухгалтерском учете, можно сделать вывод, что совместить два учета в одном совсем невозможно.

Налоговый учет ведется в обособленном налоговом плане счетов. Этот подход является компромиссом между первым и третьим способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского Плана счетов. Такой способ является оптимальным для небольших и средних предприятий, на которых и бухгалтерский и налоговый учёт ведётся силами бухгалтерии без привлечения дополнительных специалистов.

Это будет удобно работникам бухгалтерии, которые ведут учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Работники должны будут добавить в алгоритм проведения отдельных хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и произвести совершенно новые алгоритмы в тех случаях, когда налоговый и бухгалтерский учет идентичных операций проводится различно.

Прибыль, которая получена по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения. Специалисты утверждают, что данный метод может применяться только мелкими организациями, при чем, в которых особого различия между налоговым и бухгалтерским учетом, весьма минимальны. Применять же данный метод более крупным организациям, довольно, проблемно. Возможно, в первом квартале такие организации успешно применят данный метод, но в последующих будет гораздо сложнее. Необходимо будет поправлять корректировки, совершенные ранее. При таком количестве корректировочной работы можно запутаться и совершить ошибки, выявить которые будет очень сложно, так как это не бухгалтерский баланс, в котором актив равен пассиву.

Регистр корректировки это прошлогодняя справка о порядке определения данных, которые отражаются по строке 1 Расчета по налогу на прибыль. Другими словами, в данном регистре должна быть отражена разница налогового учета в тех случаях, когда она возникает.

Основная идея <встраивания >налогового учета внутрь бухгалтерского, базируется на выявлении различий и сходств налогового и бухгалтерского учета подходов в группировке объектов учета.

Ведение учета по правилам налогового учета. Данный метод основан на ведении учета по правилам налогового учета, в связи с чем, может возникнуть необходимость проводить корректировки учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерии и составления бухгалтерской отчетности. Применение данного метода может существенно повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности.

2.3 Положительные стороны ведения налогового учета

Для определенного предприятия очень важно придерживаться стабильного уровня налоговых поступлений в промежутке всего финансового года и предотвращение различных налоговых нарушений в виде их неполной уплаты или неравномерной заминки уплаты налогов. Одним из доступных методов, которые позволяют решить данную задачу, является применение для целей налогообложения временного критерия признания расходов и доходов. На протяжении долгого промежутка лет данный критерий в обязательном порядке применялся на правилах ведения бухгалтерского учета, но это очень часто искажало итоги бухгалтерской отчетности.

Отдельное ведение налогового учета позволило значительно увеличить качество работы бухгалтера и избежать большого ряда ошибок как при отображении в бухгалтерском учете определенных фактов хозяйственной деятельности, так и при расчете налогов. Зачастую приходится слышать от бухгалтеров, что специфика и объем бухгалтерской учетной работы не позволяют уделять определенное внимание налоговой литературе и законодательству. Неизбежным итогом этого является лишь формальное соблюдение правил, которые установлены в налоговом законодательстве, без особого понимания смысла данных правил. В такой обстановке бухгалтер часто теряет контроль за происходящим и не в состоянии оптимизировать налоговое бремя своей организации. В то же время сама идея налогового учета разрешает решить данную проблему.

Одним из направлений проводимой в нынешнее время в РФ налоговой реформы является как раз усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении данной задачи сильным подспорьем является как раз введение налогового учета как самостоятельного участка учетной работы. Из учетных регистров пропадает вся специфика двойной бухгалтерской записи, а специфика оставшаяся экономики определенного предприятия и управления финансами существенно меньше зависит от определенной области деятельности и в значительно большей степени может поддаваться анализу с точки зрения элементарной логики. Таким образом, было бы наивно предполагать, что единожды добившись от законодателей введения налогового учета, налоговые органы по собственной прихоти откажутся от данной позиции.

Ведение по отдельности бухгалтерского и налогового учета позволяет усилить контроль, за правильностью исчисление налогов со стороны налоговых организаций. На выездных налоговых проверках один и тот же сотрудник проверяет (к примеру ) торговую организацию, где то через неделю – производственное предприятие, еще через месяц – аудиторскую фирму. Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций для отдельного, приведенного в примере, предприятия различных отраслей деятельности значительно. Именно из-за этого бухгалтеры плохо отзываются о квалификации работников налоговых органов. Говорят об их неспособности основательно разобраться во всех тонкостях бухгалтерского учета. Это создает определенную возможность для некоторых злоупотреблений со стороны налогоплательщиков.

2.4 Требования Налогового кодекса к системе налогового учета

Основные требования к системе налогового учета и определенному составлению отчетности по налогу на прибыль были изложены в главе 25 НК.

Основные правила составления отчетности определяют:

1)налоговый и отчетный период;

2) ставки налога;

3) алгоритм расчета налоговой базы.

Основные требования ведения налогового учета определяют:

объекты учета;

правила группировки доходов и расходов;

порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

методы налогового учета;

требования к составлению регистров налогового учета.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции и имущество налогоплательщика.

Для целей налогового учета применяется следующая группировка доходов:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- внереализационные доходы;

- доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы группиру ются:

- на расходы, связанные с производством и реализацией;

-внереализационные расходы;

- расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Под расходами можно понимать только обоснованные и подтвержденные документально затраты, которые осуществлялись налогоплательщиком.

Расходы, которые связаны с реализацией и производством разделяются на 4 группы: 1) расходы на оплату труда; 2) материальные расходы; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Из состава прочих расходов выделяются расходы на ремонт основных средств, на НИОКР, на освоение природных ресурсов, на добровольное и обязательное страхование. Последовательность признания расходов для определенных категорий налогоплательщиков либо особенных обстоятельств различаются.

Определен особенный порядок признания расходов по:

- гарантийному ремонту и обслуживанию

-формированию резервов по сомнительным долгам

- определению расходов при реализации товаров

-отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам

Порядок признания доходов и расходов при разных методах налогового учета различается. Налоговым кодексом определены два способа налогового учета: кассовый и способ начисления.

При определении расходов способом начисления, расходы на производство и реализацию разделяют на косвенные и прямые. Подразделение расходов на косвенные и прямые связано с оценкой незавершенного производства и являются рычагом прямого действия при расчете налога на прибыль.

К прямым расходам относятся:

- расходы, связанные с приобретением комплектующих деталей, которые подвергаются монтажу

- расходы на покупку материалов и сырья, которые используются в изготовлении деталей, выполнении определенных работ, оказании услуг

- расходы на оплату труда сотрудников

- суммы начисленной амортизации по основным средствам

- единый социальный налог, начисляемый по расходам на оплату труда.

Все другие суммы различных расходов на производство и реализацию будут являться косвенными. Налоговый учет на предприятии ведется на базе данных первичных документов в регистрах налогового и бухгалтерского учета. Данные регистры представляют собой некие формы систематизации показателей налогового учета за отчетный период, которые сгруппированы в соответствии с требованиями главы 25 НК без разнесения по счетам бухгалтерского учета. Регистры налогового учета оформляются по специальной форме на бумаге, в электронном виде и машинных носителях. Данные формы разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

Основанием для записи в регистре налогового учета будут являться первичные учетные документы, а также справка бухгалтера. Подтверждением показателей налогового учета являются аналитические регистры, первичные учетные документы и расчет налоговой базы. Для сдачи данных отчетности должен быть установлен отчетный и налоговый период.

Налоговый период это календарный год.

Отчетный период для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, один месяц, два и т. д. ; первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговая база должна определяться в соответствии с порядком налогового учета расходов и доходов, которые приняты в НК.

Установлены определенные особенности определения налоговой базы по различным видам доходов и видов деятельности:

- доходов простого товарищества

- доходов от долевого участия

- по доверительному управлению имуществом

- при уступке права требования

- при передачи определенного имущества в уставный фонд

- по операциям с ценными бумагами.

Расчет налога производится по разным ставкам, это зависит от разновидности полученных доходов.

Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

- объекты налогового учета

- субъекты налогового учета

- основание налогового учета