Файл: Обесценение активов компании. МСФО 36 «Обесценение активов".pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 14.06.2023

Просмотров: 471

Скачиваний: 4

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Учет обесценения активов в Международных стандартах финансовой отчетности

1.1. Учет обесценения активов согласно требований стандарта МСФО (IFRS) 36 «Обесценение активов»

1.2. Порядок тестирования активов на обесценение

На втором этапе для целей расчета ценности от использования актива ставка дисконтирования определяется как средневзвешенная стоимость капитала по формуле:

WACC = rE*E/(D+E) + rD*E/ (D+E)*(1-T), (1)

где KЕ – стоимость собственного капитала;

RFR – безрисковая ставка;

β – коэффициент, отражающий связь между риском отрасли и риском организации;

ERP – рыночная премия за риск;

CRP – премия за страновые риски;

SP – премия за малый размер организации;

CSR – премия за специфические риски организации[17].

В таблице 3 представлены рекомендации по расчетам, подтверждающим достоверность стоимости собственного капитала. Рассчитанную стоимость собственного капитала в долларах США необходимо перевести в российские рубли. Альтернативный вариант расчета дисконтированной стоимости рекомендован Федеральной службой по тарифам и предполагает использование безрисковой ставки, увеличенной на 2%[18]. В этом случае в качестве безрисковой ставки используется средняя ставка по депозитам в нескольких «надежных» банках. Для расчета рекомендуется использовать пять первых банков по рейтингу Банка России.

Таблица 3

Признание убытка от обесценения актива возникает в том случае, если его балансовая стоимость или ЕГДС превысила возмещаемую стоимость. Убыток от обесценения, как и сумма его восстановления, признается в составе прибыли или убытка за период. В российской практике бухгалтерского учета по МСФО убыток от обесценения активов отражают отдельной строкой в составе прочих расходов с раскрытием соответствующей информации в пояснениях к финансовой отчетности. Если убыток от обесценения превысил величину резерва переоценки данного актива, то сумма превышения должна быть отражена отдельной строкой в Отчете о совокупном доходе.

Согласно МСФО 36 восстановление в учете убытка от обесценения возможно тогда, когда изменившаяся экономическая конъюнктура свидетельствует о повышении стоимости актива. В таком случае балансовая стоимость данного актива увеличивается за счет уменьшения убытка от обесценения[19]. Поскольку убыток от обесценения был отражен в предыдущем отчетном периоде, то его восстановление должно быть отражено в учете доходов текущего отчетного периода. Восстановленная сумма убытка от обесценения сверх первоначальной стоимости объекта признается переоценкой и проводится на счет добавочного капитала. После восстановления убытка от обесценения актива необходимо пересмотреть начисление амортизации на оставшийся период в соответствии с его новой балансовой стоимостью.

Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:

Амортизационные отчисления = (Скорректированная балансовая стоимость – Остаточная стоимость) / Оставшийся срок полезного использования.

В пояснениях к финансовой отчетности экономического субъекта необходимо раскрытие следующей информации: индикаторы (признаки), свидетельствующие о необходимости обесценения; расчет ценности использования актива (если эта оценка выбрана в качестве возмещаемой суммы), в том числе какая ставка дисконтирования использовалась для расчета, длительность прогнозного периода в расчете; описание единицы, генерирующей денежные потоки, методика определения и оценки; расчет справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу (если эта оценка выбрана в качестве возмещаемой суммы), в том числе определена ли справедливая стоимость на основе данных активного рынка; анализ чувствительности, показывающий, как изменение допущений, использованных в расчете, повлияет на сумму обесценения актива; сумма отраженного убытка и строка отчетности, по которой он отражен; сумма восстановленного убытка от обесценения актива; допущения, используемые при тестировании на обесценение.

Выводы.

Глава 2. Практические аспекты учета и отражения в отчетности обесценения активов

2.1. Учет обесценения активов по МСФО Рассмотрим конкретные примеры расчета и учета обесценения активов.

2.2.Практические аспекты отражения обесценения активов в отчетности

Компания М приобрела компанию Д 31.10.2014. Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» компания М должна завершить отражение приобретения компании Б не позднее 31.10.2015 (определяется как дата приобретения плюс 12 мес. – максимальный период оценки). Именно на эту дату, то есть через 12 мес. после приобретения компании Б, компания А завершила первоначальное отнесение гудвилла на ЕГДС. Согласно установленной политике компании А, ежегодная проверка на обесценение для ЕГДС, на которые относится гудвиллл, проводится 30 сентября.

Рассмотрим отражение гудвилла в отчетности компании А. Отчетность за 2015 г. Поскольку компания не завершила отнесение гудвилла на ЕГДС, то она не обязана тестировать его на обесценение при условии отсутствия наличия признаков обесценения на конец отчетного периода. Таким образом, гудвилл в отчетности за 2014 г. признается в предварительной оценке без обесценения.

Отчетность за 2015 г. Компания А завершила 31.10.2015 окончательное признание приобретения компании Б, в результате чего могла быть уточнена первоначальная оценка гудилла. На эту же дату компания А обязана распределить величину гудвилла на ЕГДС. Однако распределение гудвилла по ЕГДС произошло после срока ежегодной проверки на обесценение ЕГДС, на которые относится гудвилл, то есть 30.09.2015. Таким образом, формально компания А не обязана проводить расчет возмещаемой стоимости ЕГДС и, как следствие, оценивать обесценение гудвилла. Если компания А придет к заключению, что признаки обесценения гудвилла на 31.12.2015 отсутствовали, то гудвилл, возникший в результате приобретения компании Б, будет показан по первоначальной стоимости без учета обесценения.

Непроведение проверки на обесценение гудвилла в течение 2015 г. противоречит общим подходам МСФО (целям отчетности, качественным характеристикам, достоверности представления). Таким образом, формальное следование положениям МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» в данном случае – скорее, удобный ход для компании А, позволяющий отложить признание возможных убытков в отчетности, нежели стремление к отражению истинного положения дел.

Отчетность за 2016 г. В данном отчетном периоде компании А не избежать тестирования гудвилла на обесценение. Расчет возмещаемой стоимости ЕГДС, к которой отнесен приобретенный гудвилл компании Б, должен быть произведен 30.09.2016. Если в ходе проверки 30.09.2016 будет выявлено обесценение гудвилла, то величина этого убытка будет отнесена на расходы 2016 г., а сам гудвилл признан в балансе по первоначальной стоимости за вычетом признанного обесценения. Приведенный пример демонстрирует, что теоретически возможна ситуация, когда проверка на обесценение гудвилла состоится лишь почти спустя два года после приобретения компании.

Рассмотрим другой пример.

Заключение

Список литературы

Миславская Н.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. М.: Дашков и К, 2012.

Мялкина А.Ф., Худякова Д.А. Формирование информации об обесценении актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // В сборнике: Ученые записки Тамбовского регионального отделения Вольного экономического общества России научно-теоретический и практический журнал. Тамбов, 2016. С. 44-54.

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.

Селезнева И.П., Владимирова А.В. Отражение в бухгалтерском учете организации обесценения нематериального актива // Наука Удмуртии. 2016. № 2 (76). С. 211-217.

Шашкова Н. Как провести тест на обесценение актива // МСФО на практике. 2011. №12.

  1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 25.11.11 г. №160н. URL: http/online.lexpro.ru/ document/1016279 ↑

  2. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 25.11.2011 г. №160н. URL: http/online.lexpro.ru/document/1016279. ↑

  3. Алейникова М.Ю. Обесценение активов – реальная оценка активов в финансовой отчетности общественного сектора // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2014. № 1. С. 38-44. ↑

  4. Селезнева И.П., Владимирова А.В. Отражение в бухгалтерском учете организации обесценения нематериального актива // Наука Удмуртии. 2016. № 2 (76). С. 211-217. ↑

  5. Шашкова Н. Как провести тест на обесценение актива // МСФО на практике. 2011. №12. ↑

  6. Миславская Н.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. М.: Дашков и К, 2012. – С. 102. ↑

  7. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 201. ↑

  8. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 201. ↑

  9. Мялкина А.Ф., Худякова Д.А. Формирование информации об обесценении актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // В сборнике: Ученые записки Тамбовского регионального отделения Вольного экономического общества России научно-теоретический и практический журнал. Тамбов, 2016. С. 44-54.. ↑

  10. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 25.11.2011 г. №160н. URL: http/online.lexpro.ru/document/1016279. ↑

  11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 25.11.11 г. №160н. URL: http/online.lexpro.ru/ document/1016279 ↑

  12. Булгаков А.Н., Крикунов А.С. Нематериальные активы: определение стоимости при приобретении, создании, доработке, переоценке и обесценении // Вестник АКСОР. 2016. № 4. С. 229-235. ↑

  13. Вахрушина М.А. Тестирование активов на обесценение при составлении финансовой отчетности: практические аспекты // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2011. № 1 (49). С. 28-44. ↑

  14. Власова И.А. Обесценение активов в методологии и учетной практике // Вопросы экономики и права. 2011. № 32. С. 225-229. ↑

  15. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 25.11.11 г. №160н. URL: http/online.lexpro.ru/ document/1016279 ↑

  16. Малиновская Н.В. Применение международной практики при проверке активов на обесценение // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 13. С. 46-49.. ↑

  17. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 25.11.11 г. №160н. URL: http/online.lexpro.ru/ document/1016279 ↑

  18. http://www.fstrf.ru – официальный сайт Федеральной службы по тарифам ↑

  19. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 25.11.11 г. №160н. URL: http/online.lexpro.ru/ document/1016279 ↑

Смотрите также файлы