Файл: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике любой страны налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Налоговая система является мощным приспособлением в руках государства для управления экономикой в рыночных условиях.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Налогообложение это инструмент влияния и поддержки взаимосвязей государственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от форм собственности, ведомственной подчиненности и прочего. С помощью налогов регулируется деятельность на внешнем рынке, в том числе привлечение зарубежных вложений, образуется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода к экономическим способам управления, быстро растет роль налогов как регулятора экономики, поощрения и развития ведущих отраслей народного хозяйства, через налоги государство может осуществлять качественную политику в развитии наукоемких производств и уничтожении убыточных предприятий.

Актуальность данной темы заключается в том, что налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчетном) периоде, сумму остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом.

Известно, что от верности ведения налогового учета в организации зависит ее прибыль и финансовое состояние, в общем. Максимальные трудности в работе сотрудников бухгалтерских служб - это вопросы налогообложения операций с основными средствами, например вопросы налога на прибыль при признании расходов на ремонт основных средств.

Целью курсовой работы является исследование организации налогового учета на предприятии (на примере отображения затрат на ремонт и модернизацию основных средств).

Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• раскрыть сущность и основы налогового учета;
• рассмотреть особенности налогового учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств исходя из теоретических позиций;
• дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
• рассмотреть методику налогового учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств на предприятии;
• определить направления совершенствования налогового учета ремонта и модернизации основных средств.

Объектом исследования в работе является строительное предприятие ООО «ДорЖилСтрой».

Предмет исследования – базовые принципы налогового учета ремонта и модернизации основных средств.

При решении поставленных задач в работе использованы следующие методы: анализа и синтеза - для изучения и обработки литературных источников, периодических изданий, нормативных документов по учету ремонта и модернизации основных средств и для выявления перспективных направлений совершенствования налогового учета .

В качестве нормативной и информационной базы использованы федеральные законы по налогообложению, бухгалтерскому учету и аудиту, методические рекомендации, инструкции, положения, другой нормативный и инструктивный материал, научная и периодическая литература, отчетность предприятия, а также различные первичные документы предприятия.

Глава 1. Теоретические основы и базовые принципы налогового учета

• 1. 1.1 Суть и базовые принципы налогового учета

Понятие «налоговый учет» впервые определено во 2 части Налогового

кодекса, а конкретно 25 главе «Налог на прибыль организаций». В связи с

принятием Государственной Думой Российской Федерации главы 25

Налогового кодекса Российской Федерации произошли кардинальные

изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль

организаций. До введения в действие главы 25 показатели, необходимые для

исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных

бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились

непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25

Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого

отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных

налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие

"налоговый учет".

В соответствии с положениями ст. 313 Налогового кодекса налоговый

учет представляет собой систему обобщения информации для определения

налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных

документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным

Налоговым кодексом.

Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с более

широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на

прибыль и все остальные налоги – прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и ЕСН, а также другие налоги. Ведь при формировании учетной политики необходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам распространяющимся на деятельность организации вне зависимости от формы собственности и направления деятельности. Отчетность по этим налогам также существует и в ближайшее время не исчезнет.

Обозначенная в ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели — информационном обеспечении

формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В то же

время согласно ст. 1 Закона № 129-ФЗ основными задачами бухгалтерского

(финансового) учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности

организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним

пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям,

участникам и собственникам имущества организации, а также внешним

пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторам и т.д.;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним

пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением

законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией

хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением

имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и

финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной

деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов

обеспечения ее финансовой устойчивости. Основной целью управленческого

учета, очевидно, можно считать информационное обеспечение принятия

управленческих решений менеджерами организации.

Таким образом, преследуя цели, отличные от целей иных видов учета,

налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на

прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не

только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной

информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и

хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета,

информация о которых используется более одного отчетного (налогового)

периода.

Показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных

для объекта учета.

Данные налогового учета - информация о величине или иной

характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект

учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных

документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах

налогообложения;

Организация системы налогового учета включает в себя следующие

компоненты:

• определение совокупности показателей, прямо или косвенно

влияющих на размер налоговой базы;

• определение критериев их систематизации в регистрах налогового

учета;

• определение порядка ведения учета, формирования и отражения в

регистрах информации об объектах учета.

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в

целях налогообложения изменяется налогоплательщиком при изменении

законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности,

он также обязан определить в учетной политике для целей налогообложения

принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов

деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования содержатся в ст. 313 НК РФ.

Определив цели и принципы налогового учета, необходимо представить его практическое воплощение в организации: источники данных, формы аналитических регистров налогового учета, форму расчета налоговой базы, механизмы, сроки и последовательность внесения информации в систему налогового учета, приемы ее систематизации и обобщения, порядок

документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления

данных на бумажных носителях.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы

обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов

хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с

установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Согласно статье 313 Налогового кодекса (НК) [1] налоговый учет – это система обобщения информации для установления налоговой базы по налогу на основании данных исходных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

В Налоговом кодексе выражены только общие воззрения организации налогового учета. Как его конкретно проводить на практике, любой бухгалтер обязан определять самостоятельно. Правила ведения такого учета закрепляются в налоговой учетной политике предприятия.