Файл: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.pdf

Главное задание налогового учета – это создание полной и верной информации о том, как учтена для целей налогообложения любая хозяйственная операция. С 2003 г. работает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02[5], предусматривающее организацию бухгалтерского учета этак, чтобы с его помощью можно было установить налогооблагаемую прибыль. Из данных налогового учета должно быть ясно:

• как определяются доходы и расходы фирмы;

• как определяется доля расходов, которые учитываются при налогообложении в отчетном периоде;

• какова сумма остатка расходов (убытков), что подлежат включению в расходы в дальнейших отчетных периодах;

• какая величина задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль[24, с.118].

О данных налогового учета свидетельствуют первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Содержание данных налогового учета - это налоговая тайна.

Регистрами налогового учета являются документы, в которые заносят всю информацию, что необходима для расчета налога на прибыль [17, с..112]. На основании данной информации, что систематизирована и обобщена в регистрах, составляется расчет налоговой базы. Единой формы регистров нет, потому каждая фирма обязана разработать их самостоятельно. Потом эти регистры нужно утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения. Любой регистр обязан содержать следующие обязательные реквизиты:

• название;

• период (дата) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

• название хозяйственных операций;

• подпись (расшифровка подписи) лица, что ответственное за составление регистра[24, с.119].

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета, если положениями главы 25 НК предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, который установлен правилами бухгалтерского учета [1].

В рамках данного исследования рассматривается специфика налогового учета расходов на ремонт и модернизацию основных средств.

1.2. Особенности налогового учета расходов ремонт или модернизацию основных средств

Базовые принципы принятия к налоговому учету расходов на ремонт основных средств установлены статьей 260 НК, согласно которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Речь идет о расходах, произведенных в отчетном или налоговом периоде.

Как и в бухгалтерском учете, средства на восстановление объектов ОС учитываются одним из следующих способов [1]

• в виде текущих расходов:

− прочие расходы, связанные с производством и реализацией, фактически израсходованные на ремонт и техобслуживание ОС (ст. 260 НК РФ);

− за счет отчислений в резерв на предстоящие ремонты ОС (ст. 324 НК РФ);

• в форме капитальных вложений в основные средства:

− достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение, приводящие к увеличению первоначальной стоимости ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ) [1].

Особенностью налогообложения расходов на восстановление ОС является право организаций создавать резервы под предстоящие ремонты ОС в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ [1].

Если организация создает резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, то сумма фактически осуществленных затрат на ремонт должна списываться только за счет средств указанного резерва. Нельзя одновременно списывать затраты по ремонтам как текущие фактические расходы и за счет резерва. Исключение составляют арендованные объекты. Стоимость арендованного или полученного в безвозмездное пользование имущества в расчете суммы резерва не участвует, поэтому за счет средств созданного резерва не списывается (письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/159) [21, с.14].

Организация, образующая резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в него, исходя из совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений, которые она утверждает самостоятельно в своей учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, при определении величины резерва необходимо учитывать два показателя:

• совокупную стоимость ОС – сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв;

• норматив отчислений, который организация рассчитывает, исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта [24, с.118].

Кроме того, существует ограничение по сумме отчислений в резерв. Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Однако в дополнение к предельной сумме отчислений организация вправе создавать отдельно рассчитываемый резерв для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта ОС. Резерв на дорогостоящий ремонт можно накапливать более одного налогового периода (календарного года), а остаток по нему переносится на следующий год. Но для этого необходимо, чтобы в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты в организации не осуществлялись.

В течение налогового периода суммы резерва предстоящих расходов на ремонт ОС списываются на расходы равными долями на последнее число отчетного или налогового периода [20, с.211].

В конце года по состоянию на 31.12 организация обязана произвести инвентаризацию резерва. Неиспользованный остаток резерва (кроме резерва на дорогостоящий ремонт) включается в состав внереализационных доходов организации (п. 7 ст. 250 НК РФ)[1]. Если же на конец периода средств резерва окажется недостаточно, то остаток фактических затрат на ремонты включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

В бухгалтерском и налоговом учетах, а также в отчетности, составляемой в соответствии с международными стандартами (МСФО), затраты на различные виды восстановительных работ могут признаваться по-разному (табл. 1).

Таблица 1

Отображение затрат на различные виды восстановительных работ [ 21, с.13]

В заключение следует отметить, что порядок учета расходов предприятия на восстановление ОС в бухгалтерском и налоговом учетах, а также по правилам составления отчетности по стандартам МСФО имеет ряд отличий. И если отечественный бухгалтерский учет направлен на сближение с нормами МСФО, то налоговый учет все же имеет принципиальные отличия. К ним, прежде всего, относится возможность отнесения затрат по некоторым капитальным ремонтам в стоимость объекта ОС согласно МСФО, а в налоговом учете – формирование резервов на предстоящие ремонты. Но надо учитывать, что создание таких резервов – это право, а не обязанность, и организация самостоятельно решает вопрос о целесообразности применения такой налоговой нормы.

Глава 2. Налоговый учет в ООО «ДорЖилСтрой»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Компания ООО «ДорЖилСтрой» (ОКПО: 64516847) зарегистрирована 11 января 2010 года по адресу 125319, г Москва, ул. Строительная, д 8.

Компании был присвоен ОГРН 1107746000780 и выдан ИНН 7714797909. Основным видом деятельности является производство общестроительных работ по возведению зданий.

Организационная структура управления ООО «ДорЖилСтрой» представлена на рисунке 1.

Директор

Коммерческий директор

Директор по производству

Заготовитель 2

Заготовитель 1

Агент по снабжению

Отдел снабжения

Отдел сбыта

Финансовый директор

Финансовый отдел

Бухгалтерия

Зав.складом

Строительная бригада

Ремонтно – обслуживающий цех

Рисунок 1. Организационная структура управления ООО «ДорЖилСтрой»

Структура численности персонала ООО «ДорЖилСтрой» представлена в таблице 2.

Таблица 2

Структура персонала ООО «ДорЖилСтрой» на конец 2015 г.

Всего на предприятии трудится 46 человек. Наибольший удельный вес составляют рабочие 54,4% - 25 человек. Наименьшую долю в составе численности персонала в ООО «ДорЖилСтрой» составляет категория служащие – 5 человек и 10,9% в общей численности персонала.

Основные результаты деятельности ООО «ДорЖилСтрой» (согласно Приложения 2) представлены в таблице 3.

Таблица 3

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ДорЖилСтрой»

Анализируя данные табл.3, можно сделать следующие выводы. Объем реализации снизился на 217610 тыс.руб.(или на 48,53%) в 2015 г. по сравнению с 2014 г. Это связано со снижением платежеспособности населения, что привело к спаду активности на потребительском рынке и стало основной причиной сокращения объемов реализации в ООО «ДорЖилСтрой».

При этом себестоимость производства снизилась на 214984 тыс.руб., или на 49,99%, в связи с чем показатель затрат на рубль реализованной продукции снижается в 2015 г. на 2,85% по сравнению с 2014 г. Если в 2014 г. в 1 рубле выручки было 95,89 копеек затрат, то в 2015 г. затраты снизились до 93,16 копеек.