Файл: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.pdf

Уменьшение объемов продаж проявило влияние и на темпы увеличения абсолютных показателей прибыли. Валовая прибыль в 2015 году. снизилась на 2626 тыс. руб. (и составила 85,74% от уровня 2014 г.), прибыль от продаж – на 3999 тыс. руб. (57,08% от уровня 2014 г.), чистая прибыль – на 2937 тыс. руб. (58,11% от уровня 2014 г.).

Вместе с тем относительные показатели эффективности деятельности предприятия (показатели рентабельности) возрастают в 2015 г. по сравнению с 2014 г. Это связано с тем, что существенных изменений в структуре прибыли ООО «ДорЖилСтрой» не произошло.

Снижение объемов реализации продукции и услуг повлекло за собой и снижение таких показателей, как численность работающих. Если в 2014 г. численность ООО «ДорЖилСтрой» составляла 49 человек (из них 24 рабочих), то в 2015 г. произошло сокращение и среднесписочная численность составила 46 человек, при этом было сокращено 2 монтажника, в связи с чем численность рабочих составила на конец года 25 человек.

Проведя анализ результатов деятельности ООО «ДорЖилСтрой» можно заключить, что ситуация с финансовыми результатами на предприятии недостаточно благоприятная: наблюдается снижение выручки от реализации. Показатели рентабельности продажи и рентабельности продукции достаточно низкие в 2013-2015 годах, что является неблагоприятной тенденцией.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерий учет в ООО «ДорЖилСтрой» ведется бухгалтерией, выделенной в отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Разделение учетного труда между сотрудниками бухгалтерии - функциональное.

Структура бухгалтерии ООО «ДорЖилСтрой» показана на рисунке 2.

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Сектор учета расчетов с персоналом

Сектор учета запасов и основных средств

Сектор учета затрат и доходов

Касса

Рисунок 2. Структура бухгалтерии ООО «ДорЖилСтрой»

В ООО «ДорЖилСтрой» введена четкая регламентация деятельности каждого из штатных работников и всего по подразделению путем разработки Положения о бухгалтерской службе и должностных инструкций работников.

Главным бухгалтером ООО «ДорЖилСтрой» осуществляется формирование учетной политики предприятия и утверждается приказом об учетной политике.

При составлении учетной политики использованы нормативные документы, в которых изложен порядок учета отдельных объектов бухгалтерского учета.

В Приказе об учетной политике ООО «ДорЖилСтрой» утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- статьи и правила калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

- методы оценки убытия запасов;

- формы первичных документов, которые принимаются для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг;

- порядок определения степени завершенности работ по строительным контрактам;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

Согласно Приказа об учетной политике ООО «ДорЖилСтрой», к основным средствам не относятся и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (первоначальная стоимость умножается на норму амортизации).

Переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится.

Бухгалтерский учет в ООО «ДорЖилСтрой» ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники и специализированной сетевой бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия.

По окончанию отчетных периодов регистры бухгалтерского учета выводятся на машинные носители информации.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в бухгалтерские регистры являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Контроль за соблюдением исполнителя графика документооборота на предприятии осуществляется главным бухгалтером. Схема документооборота в ООО «ДорЖилСтрой» приведена на рисунке 3.

Главная книга

А

р

х

и

в

Бухгалтерские учётные регистры, журналы-ордера, ведомости

Отчёты материально-ответственных лиц

Первичные документы учёта

Отчётность предприятия

Баланс

Рисунок 3. Схема документооборота в ООО «ДорЖилСтрой»

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Каждый регистр в конце месяца подписывается исполнителем и главным бухгалтером. Итоги учетных регистров по окончании месяца переносят в Главную книгу, о чем в них делается соответствующая отметка. Порядок записи в Главную книгу обратный составлению журналов-ордеров, т.е. она ведется по дебетовому признаку. В конце года производится реформация счетов, что предшествует составлению годового баланса.

Первичные документы и учетные регистры, которые прошли обработку, бухгалтерские отчеты, балансы подлежат обязательной передаче в архив ООО «ДорЖилСтрой».

Таким образом, система бухгалтерского учета отвечает потребностям управления ООО «ДорЖилСтрой», обеспечивает своевременную фиксацию всех хозяйственных операций и формирование налоговой, статистической, финансовой отчетности.

Учётная политика ООО «ДорЖилСтрой» предусматривает подготовку отчётов, которые дополняются, на основании ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учёт ООО «ДорЖилСтрой» ведется согласно с Планом счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Учётная политика предприятия установлена Приказом 1 от в 01.01.15 г. и была неизменной за 2014-2015 гг (Приложение 2).

Синтетический учет основных средств в ООО «ДорЖилСтрой», осуществляется на следующих счетах:

Что касается учета ремонта основных средств, то он может выполняться 2 способами: подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе:

Д 60 К 51 – перечислен аванс ремонтному предприятию.

Д 20,23, 25, 26, 44 К 60 – предъявлен счет за ремонт.

Д 19 К 60 – выделен НДС.

При хозяйственном способе предприятие имеет ремонтный цех (участок). Все затраты собираются на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

По окончании ремонта все расходы относятся на издержки производства в зависимости от того, в каком подразделении находится объект основных средств: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 23.

2.3. Налоговый учет расходов на ремонт или модернизацию основных средств

Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения:

-расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ);

- налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта (п. 3 ст. 260 НК РФ).

В ООО «ДорЖилСтрой» ремонт и модернизация основных средств осуществляется с использованием ранее созданных резервов.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ, при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств ООО «ДорЖилСтрой» определяет предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Рассмотрим особенности налогового учета расходов на ремонт или модернизацию основных средств в ООО «ДорЖилСтрой».

В 2015 г. ООО «ДорЖилСтрой» решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт по смете – 150 тыс.руб. ООО «ДорЖилСтрой» находится на общей системе налогообложения и платит налог на прибыль ежеквартально.

Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили: в 2012 г. – 150 тыс.руб.; в 2013 г. – 90 тыс.руб.; в 2014 г. – 120 тыс.руб.

Максимальная сумма резерва на ремонт основных средств составит 120 тыс. руб. [(150+ 90 + 120) : 3].

Планируемая сумма расходов на ремонт грузового автомобиля (150 тыс.руб.) превышает его максимальный размер.

Поэтому ООО «ДорЖилСтрой» может создать резерв только в сумме 120 тыс. руб. Ежеквартальная сумма отчислений в резерв составит 30 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 4).

Резерв на обычный ремонт основных средств не имеет переходящего остатка на следующий год. Если фактические расходы на ремонт основных средств окажутся меньше, чем величина созданного для этих целей резерва, то остаток неиспользованного резерва в конце отчетного года организация сможет включить в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 324 НК РФ), если больше, то уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму превышения ООО «ДорЖилСтрой» сможет лишь в конце года – 31 декабря (п. 2 ст. 324 НК РФ). При создании резерва в налоговом учете возникают разницы между бухгалтерским учетом и налогообложением. По своей природе они будут временными, так как по итогам налогового периода организация учтет при налогообложении фактически произведенные расходы. Резервирование необходимо для сглаживания колебаний базы по налогу на прибыль. Поэтому в конце года отложенное налоговое обязательство (ОНО), а затем и отложенный налоговый актив (ОНА) в отношении создаваемого в налоговом учете резерва на ремонт основного средства должны полностью погашаются.

Итак, в 2015 г. ООО «ДорЖилСтрой» создало резерв на ремонт основных средств в сумме 120 тыс.руб. Ежеквартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств в налоговом учете составляет 30 тыс.руб. В сентябре планируется произвести ремонт офисного здания. Фактическая стоимость ремонтных работ составит 150 тыс.руб. Составлена таблица о фактических затратах и резервируемых (по данным налогового учета).

Таблица 3

Расчет затрат на ремонт основных средств ООО «ДорЖилСтрой»

Разницы, которые возникают по мере формирования резерва, учитываются как вычитаемые временные разницы.

В I и II кварталах, так как расход в бухгалтерском учете возникнет позднее, чем в налоговом, будет отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО). После проведения ремонта в III квартале отражается отложенный налоговый актив (ОНА). Возникшие вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы полностью погашены в конце отчетного года (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

В учете производятся следующие записи:

I квартал

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» 6 000 руб. (30 000 · 20 %) отражено ОНО;

II квартал

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» 6 000 руб. (30 000 · 20 %) отражено ОНО;

III квартал

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 10 «Материалы» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») 150 000 руб. отражены расходы на ремонт;

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 12 000 руб. погашено ОНО;

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 12 000 руб. ((150 000 + 30 000 – 120 000) · 20 %) отражен ОНА;

IV квартал Д-т сч.

68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» 12 000 руб. погашен ОНА.

По итогам года проведена инвентаризация резерва. Сумма резерва меньше, чем фактически осуществленные расходы. В связи с этим превышение (остаток) расходов в размере 30 000 руб. (150 000 – 120 000) включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, т. е. на 31 декабря 2015 г.