Файл: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.pdf

Таким образом, в налоговом учете ООО «ДорЖилСтрой» производит формирование резерва на ремонт собственных дорогостоящих основных средств.

2.4. Угрозы налоговых правонарушений при учете расходов на ремонт или модернизацию основных средств и ответственность за их совершение

Каждое предприятие, имеющее на балансе основные средства, сталкивается с необходимостью нести расходы по их содержанию, модернизацию, т.е. поддержанию в рабочем состоянии. Эти расходы включают в себя и техническое обслуживание, и ремонт, и модернизацию. Для правильного отражения в учете очень важно правильно квалифицировать те или иные расходы, а также правильно отобразить их в учете.

Основными видами нарушений, связанных с учетом расходов на ремонт или модернизацию ОС являются, как правило, следующие:

в Приказе об учетной политике не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

неправильное отражение затрат на проведение ремонта основных средств на счетах синтетического учета, их полноты, ошибки в корреспонденции счетов.;

отсутствие документации на основе которой производятся ремонтные работы (сметы затрат);

документация по ремонту основных средств составлена неправильно.

Для отображения особенностей нарушения правил учета ремонта основных средств рассмотрим следующий пример.

Предприятие решило осуществить капитальный ремонт здания. Часть работ предполагается осуществить своими силами, часть - силами подрядной организации. Для осуществления ремонта приобретены материалы на сумму 708 000 руб. (в т.ч. НДС — 108 000 руб.). Другие расходы, в частности на оплату труда работников, занятых при проведении капитального ремонта, страховые взносы, составили 150 000 руб. Стоимость подрядных работ — 295 000 руб. (в т.ч. НДС — 45 000 руб.).

В бухгалтерском отчете данные операции отображены следующим образом:

Таблица 4

Отображение операций по ремонту зданий в бухгалтерском отчете

Как видно из таблицы 4, в учете операций по ремонту здания предприятием допущено 2 ошибки в корреспонденции счетов, а именно неправильно отражены затраты на оплату труда и социальные отчисления, счет 26 вместо 20, а также неправильно отображена задолженность поставщика , также счет 26 вместо счета 20.

Неправильное отображение затрат по ремонту основных средств в корреспонденции искажает содержание учетных регистров и необходимо выявить, умышленно или случайно были составлены неправильные проводки на данном предприятии.

Основные налоговые правонарушения, связанные с учетом расходов на ремонт или модернизацию ОС представлена в таблице 5.

Таблица 5

Скрытые угрозы нарушения налогового законодательства и виды административной ответственности

Таким образом, рассмотрены основные нарушения, связанные с учетом расходов на ремонт или модернизацию ОС. Наибольшие взыскания предусмотрены за сокрытие имущества ( в размере от 200000 до 500000 рублей) и уклонение от уплаты налогов (за недоимку в крупном размере штраф от 100 000 до 300 000 руб.).

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК РФ и Кодекс об административных правонарушениях РФ.

Кодекс об административных правонарушениях РФ предусматривает три состава административных правонарушений в области налогов и сборов:

– нарушение сроков представления налоговой декларации (статья 15.5 КоАП РФ);

– грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (статья 15.11 КоАП РФ);

– непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 15.6 КоАП РФ).

Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются: раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им правонарушении; предотвращение лицом, совершившим правонарушение, вредных его последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения несовершеннолетним или беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

Глава 3. Предложения по совершенствованию налогового учета и контроля расходов на ремонт или модернизацию основных средств

Резервирование средств на ремонт основных средств в налоговом учете весьма целесообразно и эффективно, ведь ремонтные работы планируются, поэтому и средства на финансирование ремонтных работ должны предусматриваться заранее. Однако методика расчета суммы резерва, по мнению автора, довольно некорректна. Главная причина – предусмотренный расчет предельной суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств с ориентировкой на предыдущие три года.

В этой связи предлагается разделить резервы на текущий и капитальный ремонт. Это предположение позволит упростить учет затрат на текущий и капитальный ремонты, по которым имеются разные горизонты планирования.

Таким образом, с целью совершенствования налогового учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств предлагается:

- предоставить возможность организациям корректировки расчетной суммы отчислений на 5–10 % от сметной стоимости по текущему ремонту на неплановые ремонтные работы;

- предусмотреть создание резерва на различные виды ремонта: текущие и капитальные.

Заключение

На основании проведенного исследования теоретических и практических аспектов налогового учета на примере отображения затрат на ремонт и модернизацию основных средств сделаны следующие выводы.

При исчислении налога на прибыль следует исходить из того, что глава 25 НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст.260 НК РФ):

расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;

налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Среди отмеченных в работе проблем налогового учета расходов на ремонт и модернизацию основных средств являются следующие:

- методика расчета резерва на ремонт основных средств, исходя из затрат за прошлые 3 года, не предполагает инфляционного роста цен, а также не предусматривает риска проведения внеплановых ремонтных работы;

- организация не вправе создать резерв, скажем, по текущему ремонту, а средства, истраченные на капремонт, сразу же списывать на расходы. Налоговый кодекс РФ не позволяет создавать резервы по отдельным видам ремонта. Таким образом, даже если в организации в учетной политике записано, что зарезервированные средства предназначены для текущего ремонта, затраты на капремонт также придется списывать за счет резерва. Иначе возможно получить штрафные санкции. Единственное исключение - это предстоящие в течение нескольких последующих лет особо сложные и дорогие виды капитального ремонта. Только по таким ремонтам статья 324 Налогового кодекса РФ позволяет резервировать средства отдельно.

С целью совершенствования налогового учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств предлагается предусмотреть:

- возможность корректировки расчетной суммы отчислений на 5–10 % от сметной стоимости по текущему ремонту на неплановые ремонтные работы;

- создание резерва на различные виды ремонта: текущие и капитальные.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05. 08. 2000 № 117 : // http://www.consultant.ru
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // http://www.consultant.ru
3. Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» (IAS 16) : // http://www.consultant.ru
4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н : // http://www.consultant.ru
5. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г.№114н : // http://www.consultant.ru
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) : // http://www.consultant.ru
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:// http://www.consultant.ru
8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н: // http://www.consultant.ru
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями): // http://www.consultant.ru
10. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ №7 от 21 января 2003г.) : // http://www.consultant.ru
11. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 01394 ( утв. постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994г. с изменениями и дополнениями) : // http://www.consultant.ru
12. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. №1: // http://www.consultant.ru
13. Николаева И. П. Экономическая теория: словарь - справочник. — М.: Проспект, КНОРУС, 2011. — 160 с.
14. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 192 с.
15. Комментарий к ПБУ 6/01 «Учет основных средств»// http://www.akdi.ru/buhuch/novost/pbu.htm
16. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие;под ред. д.э.н., проф. Ю.А. Бабаева.-М.: РИОР, 2012. - 170 с.
17. Маклеева Г.И., Артюхин Р.В. Бухгалтерский учет и отчетность в 2 ч.– М.: ЭКАР, 2011. – 399 с.
18. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2012. - № 7. – С.10-12
19. Сергеева, Т. Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: практическое руководство // Бухгалтерский учет. - 2011. - N 8. - С.15-19
20. Современные проблемы социально-экономического развития России: материалы Международной научно-практической конференции (Белгород, 2 марта 2012 г.);М-во образования и науки РФ, НИУ БелГУ, Воронежский гос. ун-т, Харьковский национальный ун-т им. В.Н. Каразина ; под ред.: Е.Н. Камышанченко, Ю.Л. Растопчиной ; рец.: Л.В. Соловьева, О.А. Ломовцева; НИУ БелГУ.-Белгород: ИПК НИУ «БелГУ», 2012. - 455 с.
21. Слободняк, И. А. Спорные моменты в бухгалтерском учете основных средств/ И. А. Слободняк // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - N 9. - С.3-15.
22. Соснаускене О.И. Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии.М.: Дашков и Ко, 2011. - 220 с
23. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2-е издание Москва.: КНОРУС, 2011. - 496 с.
24. Трусов А. Ф. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство на Excel для малого бизнес. – М. [и др.] : Питер, 2012. - 218 с.