Файл: Учетная политика организации, её значение и порядок разработки для целей управленческого учёта.pdf

Введение

Процесс управления экономическим субъектом осуществляется в виде некоторой последовательности управленческих решений, эффективность которых можно отследить посредством получения информации о промежуточных и конечных результатах, точно и своевременно отображающих состояние и поведение управляемых объектов. Все этапы и фазы процесса управления экономическим субъектом связаны с "получением, восприятием и переработкой управленческой информации. Данное обстоятельство побуждает организацию к совершенствованию внутрифирменного управления, а значит, и внедрению управленческого учета". Однако проблемы постановки и внедрения управленческого учета и пути их решения остаются дискуссионными. Следует согласиться с О.Д. Кавериной, что часть этих проблем связана с "дискуссионностью самого понятия "управленческий учет", его теоретических и методических аспектов" [2, с. 49].

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

- учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Различные аспекты понимания термина "управленческий учет"

В данное время существует несколько основных позиций.

Непризнание термина "управленческий учет". Многие специалисты в области учета сохраняют мнение, что термин "управленческий учет" - это дань моде, т.е. современной терминологии, в своих аргументах придерживаются позиции, что управленческий учет - это тот же производственный учет и нет необходимости обособлять его в самостоятельный вид учета.

На наш взгляд, производственный и управленческий учет идентифицировать нельзя. Исторически складывается, что управленческий учет является следствием производственного учета. Учетно-расчетные процедуры, итогом которых выступает формирование затрат на производство и дохода на единицу продукции, образуют основное содержание производственного учета. Главная цель производственного учета - определять затраты на производство и доходы экономического субъекта и вскрывать возможные резервы, влияющие на повышение рентабельности операционной деятельности организации. Производственный учет призван подробно и четко отражать факты производственного процесса и процесса продажи продукции экономическим субъектом. В настоящее время производственный учет содержит три основных раздела:

---

1. Учет затрат и доходов по их видам.

2. Учет затрат и доходов по структурным подразделениям.

3. Учет затрат и доходов по видам продукции.

Учет затрат и доходов по их видам призван ответить на вопрос: какие группы затрат образовались в организации в процессе производства продукции в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе продажи?

Учет затрат и доходов по структурным подразделениям должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями организации для формирования результатов в разрезе каждого структурного подразделения.

Учет затрат и доходов по видам продукции должен формировать рентабельность каждого вида производимой продукции.

Следовательно, производственный учет предоставляет возможность определить себестоимость и рентабельность единицы продукции и обнаружить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности экономического субъекта.

В настоящее время процесс внутрифирменного управления находится под воздействием внешней и внутренней среды, что существенно влияет как на постановки задач, так и на используемый инструментарий их решения. Для экономического субъекта с течением времени производственный учет - не самоцель. Управляющая система экономического субъекта использует информацию производственного учета для принятия оперативных производственных решений. Таким образом, производственный учет входит в управленческий учет.

Следовательно, производственный учет становится "фундаментом" управленческого учета. Бюджетирование, управленческий контроль, приемы экономического анализа, формирование внутренней управленческой отчетности о деятельности экономического субъекта и его структурных подразделений становятся "надстроечной" частью.

Рассмотрение управленческого учета как составной части бухгалтерского учета. Принято считать, что бухгалтерский учет - это система, состоящая из финансового, управленческого, налогового учета. В своих аргументах специалисты придерживаются позиции, что основные принципы учета, а также используемые данные во всех трех видах учета совпадают.

На наш взгляд, основные принципы учета, как и используемые данные, действительно совпадают. Например, если рассмотреть, как раскрывается принцип непрерывности деятельности экономического субъекта в финансовом, управленческом, налоговом учете, то становится очевидно, что совпадает название принципа, а не его сущность.

В финансовом учете (если кратко) принцип непрерывности деятельности - у организации отсутствует намерение ликвидироваться, что означает продолжение деятельности на неопределенный срок и погашение обязательств в установленном порядке.

---

В управленческом учете принцип непрерывности деятельности означает, что отсутствие у организации желания ликвидироваться и сокращать масштабы производства приведет управленческий аппарат к созданию информационного обслуживания для решения долгосрочных задач, таких как анализ поставок материальных ресурсов, освоение новых видов деятельности, анализ покупательского спроса на продукцию, анализ конкурентоспособности производства и т.п.

В налоговом учете принцип непрерывности деятельности означает, что налоговый учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации.

Управленческий учет является в настоящее время самостоятельным видом учета. На наш взгляд, это самая аргументированная позиция. Считается, что если есть предмет, объекты учета, методы группировки информации об объектах учета, задачи, функции, принципы и т.д., то это вполне сложившаяся самостоятельная наука.

Предметом управленческого учета считается производственная деятельность экономического субъекта, связанная с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг в целом и его отдельных структурных подразделений.

Основными объектами управленческого учета являются:

1) производственные ресурсы;

2) хозяйственные процессы;

3) результаты хозяйственных процессов;

4) самостоятельная управленческая задача.

Методом управленческого учета называется совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражается информация об объектах управленческого учета в информационной системе экономического субъекта.

К основным приемам и способам следует отнести:

1) математические методы, среди которых: метод корреляции, метод высшей и низшей точек, метод линейного программирования и т.д.

В качестве примера можно показать возможности применения метода высшей и низшей точек при решении типовой хозяйственной проблемы. Часто в прибыльной организации (по данным бухгалтерской финансовой отчетности) можно встретить убыточное структурное подразделение(по данным бухгалтерского финансового учета убыток в среднем за анализируемый период составил 1326 тыс. д. е.), что является проблемой для экономического субъекта в целом. Для решения данной проблемы формируется управленческая задача: ликвидировать или нет убыточное структурное подразделение? Для решения данной задачи управленец может воспользоваться методом высшей и низшей точек.

---

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

- учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

В настоящее время необходимость разработки и применения казенными учреждениями учетной политики для целей бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета не вызывает сомнений. Вместе с тем все больший интерес стали представлять вопросы разработки учетной политики для целей управленческого учета. По мнению В.А. Маняевой, управленческий учет представляет собой самостоятельную систему сбора, идентификации, измерения, накопления, подготовки, интерпретации и представления финансовой и нефинансовой информации в рамках данного учреждения для планирования, анализа, контроля и регулирования деятельности хозяйствующего субъекта в процессе достижения им текущих и стратегических целей.

Можно согласиться с мнением Т.Ю. Набойщиковой, что учетная политика для целей управленческого учета разрабатывается исходя из информационных потребностей учреждения и специфики его деятельности. Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета возникает тогда, когда разработанные формы первичных документов требуется наполнить данными, а следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного определения понятия "учетная политика для целей управленческого учета" не существует, каждому казенному учреждению необходимо самостоятельно определиться с его содержанием и наполнением. В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные учетные данные, необходимые для эффективного управления деятельностью и принятия управленческих решений. По мнению Т.Ю. Набойщиковой, преимущества управленческого учета в выявлении недостатков и скрытых резервов в деятельности бюджетных учреждений очевидны в силу того, что при ведении управленческого учета имеется возможность составления отчетности по местам возникновения и центрам ответственности, видам деятельности, отдельным услугам.

По мнению автора, учетная политика казенного учреждения представляет собой единый порядок ведения бухгалтерского учета, установленного Министерством финансов Российской Федерации, налогового учета, определяемого Налоговым кодексом Российской Федерации, а также управленческого учета, предусмотренный нормами самого казенного учреждения.

---

Ответственность за ведение учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной отчетности несет главный бухгалтер казенного учреждения.

При формировании учетной политики казенное учреждение может разрабатывать три учетных политики отдельно для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета или предусматривать три части в одном документе. С точки зрения автора, целесообразнее формировать одну учетную политику, которая содержит три части:

- учетную политику для целей бухгалтерского (бюджетного) учета;

- учетную политику для целей налогового учета;

- учетную политику для целей управленческого учета.

Каждая часть может включать в себя три раздела:

- методический;

- организационный;

- технический.

Требования к формированию учетной политики для целей трех учетных подсистем, которые наблюдаются не только в содержании, но и в методике формирования данных различны. Этот факт объясняется тем, что совершенно разные нормативные документы определяют ведение бухгалтерского и налогового учета.

Структура и подходы к формированию учетной политики казенного учреждения представлены в таблице.

Структура учетной политики казенного учреждения

Бухгалтерский учет. Часть I	Налоговый учет. Часть II	Управленческий учет. Часть III
Методический раздел
Общие положения	Общие положения	Общие положения
Методы оценки активов и обязательств	Определение перечня налогов, уплачиваемых учреждением	Классификация доходов и расходов
Создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы	Определение объекта налогообложения	Определение места возникновения доходов и расходов
Регистры бухгалтерского учета	Метод признания доходов и расходов в целях налогообложения	Определение центров ответственности
Рабочий план счетов	Расчет налоговой базы и суммы налога	Разработка бюджетов
Учет на забалансовых счетах	Регистры налогового учета	Рабочий план счетов
Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств	Рабочий план счетов	Регистры по управленческому учету
Регламентированная внешняя отчетность	Налоговая отчетность	Составление внутренней отчетности
Проведение внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни
Организационный раздел
Внесение в должностные инструкции функций, прав, обязанностей и ответственности по ведению бухгалтерского учета	Внесение в должностные инструкции функций, прав, обязанностей и ответственности по ведению налогового учета	Внесение в должностные инструкции функций, прав, обязанностей и ответственности по ведению управленческого учета
Определение графика документооборота	Определение графика документооборота	Определение графика документооборота
Порядок и сроки хранения документов	Порядок и сроки хранения документов	Порядок и сроки хранения документов
Технический раздел
Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"	Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"	Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"

---