Файл: Оборотные активы предприятия(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА).pdf

Существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

1. по фактической стоимости приобретения (заготовления);
2. по учетным ценам.

Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги. Учет по фактическим ценам, как правило, ведут организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы».^[5]

Материалы, выработанные организацией для собственных нужд, а также полуфабрикаты собственного производства приходуются записью: Дт 10, 21 Кт 20, 23 в зависимости от того из каких цехов они поступили. Принятые на склад отходы учитываются по Дт 10, субсчет 6 «Прочие материалы» и Кт 20, 23. Материалы, поступившие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного использования или продажи по Дт 10 и Кт 28. Поступившие материальные ценности (лом, запасные части и т.д.) от ликвидации и выбытия основных средств, оцениваются по рыночной стоимости и отражаются записью: Дт 10 Кт 91. Приобретенные подотчетными лицами материальные ценности приходуются в учете: Дт 10 Кт 71.

Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств. Отпуск материалов в производство оформляется Лимитно-заборной картой (форма № М-8) если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-накладной (форма № М-11), если нормы не установлены. При продаже или ином выбытии материалов оформляют Накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:

а) отпущены материалы в производство – Дт 20, 23, 29 Кт 10;

б) отпущены материалы на строительство собственными силами – Дт 08 Кт 10;

в) списаны материалы при реализации (в т.ч. переданы безвозмездно) – Дт 91 Кт 10.

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. При поступлении товаров оформляется Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Если количество и качество товаров не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах дополнительно составляется Акт об установленном расхождении (форма № ТОРГ-2).

---

Для целей бухгалтерского учета товары могут учитываться по:

• покупной цене, которая равна цене поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины (включает учет по фактической стоимости и учетной стоимости);
• продажной цене (с использованием счета 42 «Торговая наценка») = покупная цена + торговая наценка. Торговая наценка = доход организации + сумма НДС.

В зависимости от выбранного способа корреспонденция будет следующей:

Учет по фактической стоимости:

а) приобретены товары у поставщика – Дт 41 Кт 60;

б) учтена сумма транспортно-заготовительных расходов – Дт 41 (44) Кт 60;

Учет товаров по учетной стоимости:

а) учтена стоимость товаров поставщика – Дт 15 Кт 60;

б) учтена сумма транспортно-заготовительных расходов – Дт 15 Кт 60;

в) учтена стоимость поступивших товаров – Дт 41 Кт 15;

г) учтена сумма отклонений в стоимости товара – Дт 16 Кт 15.

Учет товаров по продажной стоимости:

а) учтена стоимость товаров поставщика – Дт 41 Кт 60;

б) учтена сумма посреднического вознаграждения – Дт 41 Кт 60;

в) учтена сумма транспортных расходов – Дт 44 Кт 60;

г) отражена сумма торговой наценки – Дт 41 Кт 42.

При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции. На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов. Учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция» одним из способов:

1. по фактической производственной себестоимости;
2. по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость):

а) с использованием счета 40 «Выпуск продукции»;

б) без использования счета 40 «Выпуск продукции».

Стадии кругооборота оборотных средств можно представить на рисунке 1.^[6]

Деньги (1)

→

Товар (1) (ресурсы)

→

Производство

→

Товар (2) (готовая продукция)

→

Деньги (2)

Рис. 1. Стадии кругооборота оборотных средств.

Кругооборот оборотных средств охватывает три стадии: заготовитель­ную (закупки), производственную и сбытовую.

---

Сумма денег должна быть таковой, чтобы ее хватало для погашения всех первоочередных платежей. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Их нужно быстро пускать в оборот с целью получения прибыли: расширять свое производство или вкладывать в акции других предприятий. Если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число покупателей, а соответственно и дебиторская задолженность. С другой стороны предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета де­биторов уменьшаются. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо отличать нормальную и про­сроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруд­нения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресур­сов для приобретения производственных запасов. Кроме того, заморажива­ние средств приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому ка­ждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения плате­жей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевре­менного оформления расчетных документов, предварительной оплаты и др.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает со­стояние производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Наличие меньших по объему, но более подвижных запасов означает, что меньшая сумма налич­ных финансовых ресурсов находится в запасе. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние пред­приятия. Поэтому предприятие должно стре­миться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечива­лось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они не залежа­лись на складе.

Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности.

Задачами комплексного экономического анализа состояния и использо­вания оборотных средств организации являются:

1. определение объема оборотных средств, необходимых для обеспече­ния непрерывности хозяйственной деятельности организации;
2. проверка соответствия запасов установлен­ным нормативам;
3. обеспечение сохранности оборотных средств;
4. обеспечение использования оборотных средств по целевому назначе­нию;
5. обоснование эффективности использования оборотных средств;
6. обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;
7. выявление резервов повышения эффективности использования обо­ротных средств.

---

Источниками информации проведения комплексного анализа оборотных средств являются: бухгалтерская отчетность организации (формы № 1, 2, 4, 5), план материально-технического снабжения, контракты на постав­ку сырья и материалов, форма № 5-3 о затратах на производ­ство, све­дения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остат­ках материальных ресурсов и др.^[7]

2. АНАЛИЗ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ ООО «САРАТОВ – ХОЛОД ПЛЮС»

2.1 Анализ оборотных активов ООО «Саратов – Холод Плюс»

Внутренний анализ оборотных активов направлен на выявление их качественного состава. Данный аспект важен не только для анализа текущей платежеспособности и ликвидности, но и для анализа финансовых результатов. Как известно, завышенная оценка конкретной статьи активов приводит к искажению (завышению) прибыли, а, следовательно, и величины собственного капитала.

Анализ эффективности оборотных средств организации традиционно начинают с анализа динамики их структуры (процентного соотношения), который проводят на основе данных раздела II баланса «Оборотные активы», где сгруппированы основные функциональные формы оборотных средств.^[8]

Представим анализ состояния оборотных активов ООО «Саратов - Холод Плюс» в таблице 1, основанием для которого являются данные бухгалтерского баланса (Приложение 1, 2).

Таблица 1 – Анализ состояния оборотных активов на предприятии ООО «Саратов – Холод Плюс» за 2008 – 2009 гг.

Вид оборотных активов	2008г.		2009г.		Изменения
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Запасы:	41 044	49,53	47 713	37,51	6 669	16,25
сырье, материалы	15 896	19,18	15 933	12,52	37	0,23
затраты в НЗП	---	---	151	0,12	151	---
готовая продукция	22 535	27,2	30 869	24,27	8 334	36,98
расходы будущих периодов	2 328	2,81	760	0,6	-1 568	-67,35
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5	6	7
прочие запасы	285	0,34	---	---	-285	---
НДС по приобретенным ценностям	6 834	8,25	5 241	4,12	-1 593	-23,31
Краткосрочная дебиторская задолженность:	33 696	40,66	72 697	57,15	39 001	115,74
покупатели и заказчики	29 184	35,22	58 322	45,85	29 138	99,84
Денежные средства	1 290	1,56	1 561	1,23	271	21,01
Итого оборотных активов	82 864	100	127 212	100	44 348	53,52

---

По данным таблицы 1 видно, что за рассматриваемый период запасы увеличились на 6 669 тыс.руб., что произошло в основном за счет увеличения запаса готовой продукции на складах на 8 334 тыс.руб. и сокращению расходов будущих периодов на 1 568 тыс.руб. На предприятии наблюдается затоваривание готовой продукцией, которую необходимо сбывать для превращения ее в более ликвидные активы – денежные средства. Для этого следует пересмотреть сформировавшуюся сбытовую политику.

В оборотных активах предприятия присутствует только краткосрочная дебиторская задолженность. За период 2008 – 2009гг. она выросла с 33 696 тыс.руб. до 72 697 тыс.руб., увеличение произошло на 115,74%. С одной стороны, это свидетельствует об увеличении спроса на продукцию предприятия, а, с другой, отвлечение средств в краткосрочную дебиторскую задолженность, следовательно, снижается ликвидность оборотных средств. Для этого предприятию желательно наладить каналы оплаты, а так же предусмотреть мероприятия на случай не возврата денег в установленный срок. Значительное превышение кредиторской задолженности (по ООО «Саратов – Холод Плюс» кредиторская задолженность составляет 2008г. – 77 653тыс.руб., 2009г. – 98 743тыс.руб.) над дебиторской создает угрозу платежеспособности, т.к. непогашенная в срок кредиторская задолженность может привести к банкротству организации. Средства, находящиеся в дебиторской задолженности, являются беспроцентным кредитом, суммы, размещенные в ее составе, теряют свою реальную стоимость вследствие инфляции.

Краткосрочные финансовые вложения характеризуют финансовую активность предприятия. У данной организации финансовые вложения отсутствуют, таким образом, можно сделать вывод, что предприятие не вкладывает деньги в уставные капиталы других организаций, не держит акций, не предоставляет займы другим предприятиям, а предпочитает оставлять в своем распоряжении свободные денежные средства.

В анализируемом периоде общая сумма денежных средств организации увеличилась на 271 тыс.руб., темп прироста составил 21,017%. Это изменение оценивается положительно, хотя оно и не очень серьезно влияет на общую ситуацию. Увеличение доли денежных средств говорит о незначительном повышении ликвидности оборотного капитала и его оборачиваемости.

При оценке влияния запасов на операционный цикл и скорость оборота средств анализируемой организации используют следующие показатели:

доля материально-производственных запасов в общей величине активов = * 100 (2)

---