Файл: Порядок формирование резервов по сомнительным долгам.pdf

Для начала работы по выявлению сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, бухгалтерия в срок до числа месяца, следующего за отчетным периодом, направляет в структурные подразделения, производящие экспертную оценку по соответствующей дебиторской задолженности, запросы «О наличии оснований для резервирования дебиторской задолженности и предлагаемых значениях коэффициентов резервирования» (форма запроса представлена в приложении (см. Приложение 5) и реестры дебиторской задолженности по форме «Акт оценки дебиторской задолженности» (см. Приложение 2), содержащие данные об остатках дебиторской задолженности с указанием сроков ее возникновения и сроков, истекших с момента установленной даты ее погашения (для просроченной дебиторской задолженности), заполненные по состоянию на конец отчетного периода. По состоянию на конец отчетного года экспертам предоставляется также форма №ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и справка (приложение к форме №ИНВ-17).

Эксперты соответствующих подразделений в срок до числа месяца, следующего за отчетным периодом:

проводят анализ исполнения контрагентами условий договоров на возможность своевременной оплаты;
оценивают вероятность погашения долга полностью или частично на основании внутренней статистики прошлых невозвратов долгов, переписки с дебиторами, бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, судебных решений и других документов;
проверяют наличие гарантий обеспечения обязательств, наличие письменных заверений контрагентов о погашении задолженности или отказа от исполнения обязательств;
на основании результатов проведенной работы эксперты в форме «Акт оценки дебиторской задолженности» (Приложение 2) проставляют предлагаемые значения коэффициентов резервирования (гр. 12) с учетом следующего:

а) значение коэффициента резервирования в отношении задолженности покупателей по договорам поставки, срок исполнения которой истек свыше 12 месяцев назад, принимается равным единице. В случае поступления платежа по указанной задолженности в периоде между отчетной датой и датой расчета резервов, значение коэффициента резервирования корректируется с учетом суммы поступившего платежа;

б) в случае введения в отношении должника процедур банкротства и при отсутствии информации о возможности истребования долга в какой-либо части, значение коэффициента резервирования по такому сомнительному долгу принимается равным единице.

Далее эксперты направляют в финансово-экономический отдел ООО «ЦСИ» заполненную форму согласно Приложению 2, содержащую коэффициенты резервирования, с приложением обоснования значений коэффициентов.

В отношении контрагентов, по которым имеется сомнительная дебиторская задолженность, Финансовая служба проводит оценку их финансового состояния (платежеспособности).

При наличии бухгалтерской (финансовой) отчетности контрагента рассчитываются следующие показатели, на основании которых делаются выводы о финансовом состоянии контрагента:

коэффициенты платежеспособности (коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности, степень платежеспособности по текущим обязательствам и др.);
коэффициенты финансовой устойчивости (коэффициент финансовой независимости, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и др.).

При отсутствии бухгалтерской (финансовой) отчетности контрагента оценка финансового состояния должника основывается на профессиональном суждении специалистов Финансовой службы с учетом доступной информации по контрагенту.

На основании оценки финансового состояния контрагентов, оформляемой в порядке, установленном в ООО «ЦСИ», финансово-экономический отдел в полученной форме (Приложение 2) приводит краткие комментарии и итоговые значения коэффициентов резервирования (графы 13 и 14). Итоговое значение коэффициента резервирования по соответствующему сомнительному долгу, определяемое Финансовой службой с учетом оценки финансового состояния должника, может отличаться от значения, предлагаемого подразделением-исполнителем по договору.

По результатам проведенной работы финансово-экономический отдел в срок не позднее календарных дней со дня получения «Акта оценки дебиторской задолженности» (Приложение 2) направляет указанную форму, содержащую итоговые значения коэффициентов резервирования, на согласование в подразделения, осуществлявшие экспертную оценку соответствующей дебиторской задолженности.

2. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете суммы резервов по сомнительным долгам в ООО «ЦСИ»

2.1 Расчеты суммы резерва

Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании результатов работы по выявлению сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, и данных об установленных коэффициентах резервирования Общество определяет сумму резервов по сомнительным долгам.

Расчет резервов производится путем умножения выявленной суммы сомнительной дебиторской задолженности, подлежащей резервированию, на соответствующий коэффициент резервирования.

Расчет величины резервов по сомнительным долгам приводится в форме «Расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете» (Приложение 3).

Сводные данные о суммах созданных резервов по сомнительным долгам отражаются в форме «Сводный отчет о созданных резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по состоянию на 20____г.» (Приложение ) и утверждаются в порядке, установленном в ООО «ЦСИ».

2.2 Порядок отражения

На основании отчета «Сводный отчет о созданных резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по состоянию на 20___г.» (Приложение 4) бухгалтерией ООО «ЦСИ» осуществляется отражение хозяйственных операций по созданию/корректировке резервов по сомнительным долгам.

Сумма резервов по сомнительным долгам подлежит включению в состав прочих расходов Общества с одновременным отражением ее по кредиту субсчетов, открытых к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется в разрезе:

видов резервов (согласно имеющейся структуре субсчетов, открытых к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»):

о резерв по расчетам с покупателями за готовую продукцию, товары, работы и услуги; о резерв по расчетам по договорам аренды и субаренды имущества;
резерв по расчетам по продаже имущества;
резерв по расчетам с покупателями и заказчиками по прочей деятельности;
резерв по авансам выданным;
резерв по расчетам с прочими дебиторами.

контрагентов;
договоров;
первичных документов.

Движение резервов по сомнительным долгам до окончания отчетного периода может иметь место в следующих случаях:

списания за счет резервов задолженности (ранее зарезервированной), признанной нереальной для взыскания. В случае списания нереального для взыскания долга в сумме, превышающей созданный по данной задолженности резерв, сумма превышения относится в состав прочих расходов;
погашения долга, по которому ранее были образован резерв. сумма восстановленного резерва относится на прочие доходы Общества;
частичного погашения долга, по которому ранее был образован резерв по сомнительным долгам. В этом случае сумма резерва относится на прочие доходы пропорционально сумме погашения обязательства в размере, не превышающем величину ранее созданного резерва.

При формировании показателей Бухгалтерского баланса числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, подлежит отражению за вычетом величины резервов.

Если до конца отчетного года резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовому результату в качестве прочих доходов на конец отчетного года.

В конце отчетного года после присоединения неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к финансовому результату и на основании данных инвентаризации обязательств по состоянию на 31 декабря вновь создается резерв по сомнительным долгам.

При формировании показателей Отчета о финансовых результатах прочие доходы в виде сумм неиспользованных на конец отчетного года резервов по сомнительным долгам отражаются за вычетом прочих расходов, связанных с созданием резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Примеры бухгалтерских записей по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам приведены в таблице (см. Таблица 3).

Таблица 3 «Примеры бухгалтерских записей по формированию и использованию резервов по сомнительным долгам»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Создание/корректировка (в сторону увеличения) резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода	91.02	63	«Сводный отчет о созданных резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по состоянию на . .20 г.» (Приложение)
Корректировка резервов по сомнительным долгам в сторону уменьшения на конец отчетного периода	63	91.01
Списание нереальных для взыскания долгов (ранее зарезервированных) за счет средств резервов по сомнительным долгам	63	60.ХХ, 62.ХХ, 73.XX, 76.ХХ	Письменное обоснование; Приказ (распоряжение) Генерального директора Общества; Форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», справка (приложение к форме №ИНВ-17); списания задолженности Другие документы, применяемые Обществом в соответствии с порядком, установленным для
Включение суммы превышения списанных нереальных для взыскания долгов над величиной созданных резервов (по каждому долгу) в состав прочих (внереализационных) расходов	92.02	60.ХХ, 62.XX, 73.XX, 76.XX

Отражение списанной по истечении срока исковой давности задолженности на забалансовом счете	007	-	Бухгалтерская справка, составленная на основании выписки банка, товарной накладной, акта оказанных услуг, форм отчетности абонентского учета, прочее
Уменьшение резервов при погашении зарезервированной дебиторской задолженности	63	91.01	Бухгалтерская справка
Восстановление остатка резервов, подлежащих включению в состав прочих доходов на конец отчетного года	63	91.01	Бухгалтерская справка

Возникающие при создании и использовании резервов по сомнительным долгам в соответствии с Методикой формирования резерва по сомнительным долгам разницы по ПБУ 18/02 рассматриваются в качестве «постоянных-временных». В отношении данного ООО «ЦСИ» предлагается право выбора.

Квалификация разниц в качестве постоянных производится Обществом исходя из следующих предпосылок:

а) ПБУ 18/02 содержит общие принципы к порядку начисления временных разниц, ОНО и ОНА. ПБУ 18/02 не закрепляет порядка исчисления и погашения сумм ОНО и ОНА в рамках операций по созданию резерва по сомнительным долгам;

б) Квалификация разниц в качестве временных и организация их бухгалтерского учета на практике является затруднительной и требует значительных трудозатрат, что противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, которое заключается в рациональном ведении бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п.6 ПБУ 1/2008), а также идет в разрез с положениями «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России», согласно которым польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

Если общество признает указанные разницы постоянными, то

В бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникает соответствующая постоянная разница, подлежит признанию постоянное налоговое обязательство (актив), порядок определения, величины которого устанавливается пунктом 7 ПБУ 18/02.

Для отражения в учете постоянных налоговых обязательств (активов) используются следующие счета Плана счетов бухгалтерского учета Общества: