Файл: Международный финансовый учёт.pdf

Этот принцип является залогом того, что состав и структура учетноаналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности будет не только отражать субъективные представления руководителей организации – потребителей информации – о финансово-хозяйственной деятельности организации, но внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность будет основана на достижениях экономической науки, положениях, которые стали ее аксиомами. В этом случае она станет не «игрушкой» в руках субъектов, которые как формируют, так и используют соответствующую информацию, а станет объективным источником данных о деятельности организации. Этот принцип предопределяет использование общей терминологии при составлении внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, определенную общность в классификации хозяйственных операций, ориентацию на современные способы оценки показателей. Это же будет способствовать снижению затрат на разработку внутреннего бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности, поскольку при осуществлении соответствующих процедур необходимо опираться на уже разработанные в науке положения.

Принцип научности не отрицает существования альтернативных подходов к формированию учетноаналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. В настоящее время отсутствуют единые подходы к отражению в учете и отчетности многих хозяйственных операций, и в этом случае из нескольких теоретически обоснованных подходов необходимо будет выбрать тот единственный, на котором будет строиться информация внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.

Принцип научности предполагает существование метода формирования учетноаналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, который включает в себя все элементы метода бухгалтерского учета, том числе:

– документацию и инвентаризацию;

– оценку и калькуляцию;

– счета и двойную запись, баланс и отчетность.

Однако, по мнению автора, их необходимо дополнить следующими элементами:

–наблюдение, предоставляющее, например, информацию о внешней среде организации;

– профессиональное суждение, используемое для классификации операций, определения формата отчетности и т.п.;

– планирование, которое необходимо включить состав элементов метода в силу того, что внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность отличие от публичной бухгалтерской финансовой отчетности содержит не только фактически достигнутые показатели в отчетном периоде и сравнительную информацию за предшествующие периоды, но и плановые уровни показателей;

---

– расчет, используемый при определении уровня расчетных (абстрактных) показателей, включаемых в состав внутренней бухгалтерской управленческой отчетности;

– контроль, предполагающий контроль за основными параметрами системы учетноаналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности на каждом этапе.

Таким образом, набор элементов метода формирования информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности оказывается шире, чем набор элементов метода бухгалтерского финансового учета. Это объясняется тем, что внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность гораздо обширнее, нежели публичная бухгалтерская финансовая отчетность, составленная даже в соответствии с требованиями МСФО.

В этом контексте имеет смысл говорить об изменении и дополнении методологии внутреннего бухгалтерского управленческого учета и процесса формирования учетноаналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, поскольку каждый из предложенных элементов метода формирования информации внутренней бухгалтерской отчетности предполагает свои конкретные способы, методики и иные средства организации теоретической и практической деятельности, способствующие достижению поставленной цели – формированию качественной нформации во внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.

Принцип существования постоянного равновесия (равенства). Речь идет об объективном балансовом равенстве, выражающемся в том, что суммарная величина активов организации всегда равна суммарной величине ее пассивов. Этот принцип – важнейшая методологическая основа и бухгалтерского учета в целом, и каждой из его подсистем, одной из которых является подсистема управленческого учета, что и объединяет их в рамках единой системы бухгалтерского учета. Кроме того, принцип равенства распространяется и на другие стороны функционирования организации, которые должны найти свое отражение в управленческой отчетности.

Кроме того, данный принцип предполагает, что каждый показатель, включенный в состав форм внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, должен иметь единственную схему формирования (расчета), известную всем заинтересованным субъектам. Это ведет к тому, что он будет принимать единственное значение независимо от вида формы внутренней отчетности, т.е. показатель «выручка от реализации продукции» должен иметь одинаковое значение во всех формах внутренней бухгалтерской отчетности, в которых он встречается.

---

Как и любые стандарты финансовой отчетности МСФО, как правило, предполагают использование единой терминологии, основаны на достижениях современной экономической науки, однако нельзя не признать, что для целей составления качественной внутренней бухгалтерской отчетности могут существовать отдельные отклонения от общепринятой терминологии, если они, вопервых, обусловлены профессиональным суждением соответствующих субъектов, а вовторых, лучше позволяют раскрыть информацию об основных элементах внутренней отчетности.

Принцип существования обязательной количественной оценки. Любой объект, информация по которому приводится во внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, должен быть количественно оценен. Как только возможность количественной оценки какоголибо показателя исчезает, он должен автоматически быть исключен из перечня показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. При этом если бухгалтерский (финансовый) учет ориентирован на использование денежного измерителя, а бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в обязательном порядке в денежном измерении, то при формировании учетноаналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности в равной степени могут быть использованы денежные, натуральные, условнонатуральные и трудовые измерители. При этом идеальным является вариант, когда один и тот же объект учета измеряется как минимум двумя измерителями (например, натуральным и стоимостным, трудовым и стоимостным).

Принцип временной стоимости денег, который лежит в основе финансового менеджмента, но пока не нашел должного применения в системе бухгалтерского учета и отчетности. Собственно стоимость денег представляет количество товаров и услуг, которое можно обменять на единицу денег. Фактически это покупательная способность денежной единицы, которая постоянно изменяется во времени, что обязательно должно быть учтено в системе управленческого учета и отражено во внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Основная причина, вызывающая изменение стоимости денег, – это инфляция, а также возможное получение дохода от использования (инвестирования) свободных денежных средств. Использование концепции временной стоимости денег должно стать основой внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, при игнорировании которой информация, приведенная в отчетности, не может быть признана достоверной, сопоставимой, а следовательно, и полезной.

---

Принцип контроля. Информация внутренней бухгалтерской управленческой отчетности должна только тогда представляться управляющим, когда она прошла процедуру внутреннего контроля, осуществляемого силами независимой внутренней структуры. Поскольку существует объективная связь между финансовым и управленческим учетом (наличие общей первичной информационной базы, представленной первичными документами финансового учета) и информацией бухгалтерской (финансовой) и внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, то простейшим и самым легкодоступным инструментом контроля является сопоставление показателей внешней и внутренней бухгалтерской управленческой отчетности по ключевым позициям. При возникновении отклонений по какойлибо причине полученный сигнал должен быть обработан, результатом чего будет ответ о причинах отклонения. В результате формируется определенный реестр отклонений, который может быть использован при проверке не только информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, но и при проверке информации бухгалтерского (финансового) учета.

Отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО, подлежит внешнему аудиту, что определяет отличие внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, информация которой составляет коммерческую тайну. При этом естественно, что возможно и необходимо проведение внутреннего аудита внутренней бухгалтерской отчетности.

Принципы, определяющие состав и структуру внутренней бухгалтерской управленческой отчетности

Принцип полезности – в управленческой отчетности должна отражаться только та информация, которая является полезной при принятии управленческих решений. Каждый менеджер будет определять круг этой информации исходя из своих информационных потребностей, поэтому в организациях будет разным и состав показателей отчетности. Основные различия при этом будут лежать в плоскости детализации информации об объектах учета. В то же время перечень основных объектов управленческого учета и основных показателей управленческой отчетности будет примерно одинаков. В большинстве случаев минимальный набор показателей управленческой отчетности будет определяться набором основных объектов финансового учета и основных показателей финансовой отчетности. Однако перечень объектов управленческого учета, т.е. набор показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности гораздо шире, нежели перечень объектов финансового учета, в том числе предусмотренный МСФО через набор основных элементов отчетности. При этом важнейшим отличием является то, что учетноаналитическая информация внутренней бухгалтерской управленческой отчетности раскрывает не только количественные значения какоголибо параметра, но и описывает связи, существующие между различными элементами организации как системы, что выливается в построение детерминированных моделей.

---

Принцип качественной существенности. Данный принцип связан с предыдущим принципом и предполагает, что при разработке структуры внутренней бухгалтерской управленческой отчетности необходимо подходить к определению набора показателей таким образом, чтобы представленная в отчетности информация была бы существенной с точки зрения понимания сути и динамики описываемых экономических процессов. При этом, по мнению автора, необходимо разрабатывать не количественные (например, существенной признается статья, имеющая вес более 2% объема продаж), а качественные критерии признания информации существенной. Использование таких жестко установленных количественных критериев приводит к возникновению формализма, а не к пониманию содержания операции.

В качестве одного из принципов формирования качественной информации МСФО имеют принцип существенности, однако его трактовка является несколько иной и существенность в МСФО предполагает, что информация приводится в отчетности, если она оказывает влияние на экономические решения пользователей соответствующей информации. В этом случае информация существенна.

Принцип достаточности предполагает, что объем информации, приводимой в отчетности, должен быть достаточным для принятия управленческих решений соответствующими потребителями этой информации. В то же время в соответствии с описанным ранее принципом полезности информация не должна быть избыточной, чтобы не отвлекать внимание менеджера на несущественные операции или сведения. Кроме того, данный принцип необходимо рассматривать вместе с принципом рациональности, предполагающим сопоставление затрат на получение информации и выгод от ее использования. Тесно связанным с данным принципом является принцип законченности, т.е. в управленческой отчетности уже должна приводиться информация, на основании которой пользователь может принимать управленческие решения без проведения дополнительных процедур. В частности, этот принцип предполагает, что внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность должна содержать в себе ряд расчетных показателей и аналитических коэффициентов, позволяющих всесторонне представить информацию об объекте. Включение аналитических показателей в состав публичной бухгалтерской отчетности, как правило, не практикуется, хотя и возможно на уровне пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. Принцип законченности также предполагает, что каждая форма внутренней бухгалтерской управленческой отчетности имеет исходный показатель (и) и конечный показатель, которые связаны между собой экономической логикой построения объекта, информация о котором отражается в соответствующей форме. Следовательно, в каждой из форм внутренней бухгалтерской управленческой отчетности в соответствии с принципом законченности должна приводиться система показателей, всесторонне и полностью характеризующих объект.

---