Файл: Принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности (Состав, элементы и формы финансовой отчетности).pdf
Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 58
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1.Значение и концепции финансовой отчетности
1.1. Состав, элементы и формы финансовой отчетности
Рисунок 1. Элементы концептуальной основы финансового учета и отчетности
Состав и формы финансовой отчетности организаций устанавливаются Министерством финансов РФ.
Схематично состав и содержание финансовой отчетности представлено на рисунке 2.
Рисунок 2. Формы финансовой отчетности
1.2. Сходства и различия в составлении финансовой отчетности по РСБУ и по МСФО 10
2. Предоставление финансовой отчетности
2.1.Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
Схематично элементы финансовой отчетности представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Элементы финансовой отчетности
1.2. Сходства и различия в составлении финансовой отчетности по РСБУ и по МСФО 10
Такие понятия, как: Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ); Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), редко затрагивают одну и ту же компанию одновременно. Чаще всего бухгалтерам хватает национальных стандартов, которые Минфин предложил видеть в Положениях о бухгалтерском учете (ПБУ).
Международные стандарты необходимы только тем организациям, которые имеют иностранные инвестиции, сами инвестируют в заграничный бизнес, представлены в других странах или реализуют свои акции на Московской и других биржах. Именно им нужно иметь возможность сформировать финансовую отчетность одновременно по РСБУ и МСФО. Ведь хотя Минфин и ввел международные стандарты в действие на территории России, Росстат и ФНС не примет отчетность, выполненную по МСФО, а инвесторы, в свою очередь, вряд ли захотят почитать отчет о финансовых результатах, составленный по нормам РСБУ.
Глобальные различия между международной и российской системами финансовой отчетности и бухучете заключаются в концепции составления документации. Хотя Минфин России и работает над их сближением, пока существенная разница сохраняется. Ведь у этих двух стандартов разные цели составления финансовой отчетности. Условно их можно обозначить так:
-в МСФО — это демонстрация бухгалтерской и управленческой информации для кредиторов и инвесторов;
-в РСБУ — это контроль уполномоченных надзорных органов за ведением учета и составлением документации. Именно поэтому и подход, а также принципы составления отчетов различаются. В чем же заключается эта разница?
Кратко перечень основных различий этих двух систем выглядят так: 1.Приоритет в МФСО экономического содержания над юридической документальной формой.
2.Принципы соответствия доходов и расходов.
3.Валюта отчетности и временная стоимость денежных средств.
4.Консолидация отчетности.
5.Учет обесценивания долгосрочных активов.
6.Преобладание в МФСО профессионального мнения бухгалтера над первичным документом.
7.Определение отчетного периода.
8.Определение процентного дохода.
9.Многокомпонентные соглашения и их содержание.
10.Принципы определения налоговой базы.
11.Принципы отчетности о движении денежных средств.
В таблице 1. представлено различие в структуре и особенностях формирования отчетов.
Таблица 1. Различие в структуре и особенностях формирования отчетов МФСО и РСБУ.
МСФО |
РСБУ |
|
Баланс |
Активы и обязательства можно отражать в порядке их ликвидности без разбивки на текущие и долгосрочные. |
Активы и обязательства имеют четкую градацию, разделяющую их на текущие и долгосрочные |
Отчет о прибылях и убытках |
Отражают расходы по функциональности или содержанию. При решении о представлении затрат по функциям, в примечаниях к отчету раскрывается информация по содержанию. Чрезвычайные статьи в отчете не предусмотрены. |
Расходы классифицируются по функциям, а в примечаниях – по содержанию. В составе прочих затрат предусмотрены чрезвычайные статьи, расшифровываются которые в примечаниях. |
Отчет о движении денежных средств |
Составляется прямым или косвенным методом. Наряду с денежными средствами отражают их эквиваленты (овердрафты, краткосрочные депозиты). |
Составляется только прямым методом, детализируя информацию о видах денежных поступлений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Включаются только денежные средства. |
В таблице 2 представлено различие в учете и отражении операций.
Таблица № 2 Различия в учете и отражении операций МСФО И РСБУ
МСФО |
РСБУ |
||
Момент признания выручки |
Выручка от продаж признается при передаче покупателю рисков и выгод, связанных с правом владения товаром, независимо от факта перехода права собственности. Работают программы лояльности клиентов в розничной торговле. К ним относятся мероприятия, направленные на развитие повторных продаж – дисконтные карты, бонусы, накопительные баллы, учитываемые как отдельный компонент сделки. |
Право собственности на товар переходит от компании к покупателю при реализации. В РСБУ не рассматриваются программы лояльности клиентов. |
|
ОС |
1. Первоначальная стоимость ОС (IAS 1) включает предполагаемые затраты на будущий демонтаж, вывоз оборудования и восстановления природных ресурсов после того, как демонтажные работы закончены. Т.е. в амортизацию объекта изначально закладываются расходы по ликвидации. 2. При приобретении ОС (IAS 16) с отсрочкой платежа, первоначальная стоимость формируется с учетом дисконта, поскольку фактически средство приобретается дешевле. |
В ПБУ 6/01 такая возможность не предусмотрена, подобные затраты признаются расходами при их возникновении. Приобретенное ОС приходуется по номинальной стоимости. |
|
МПЗ |
По IAS 2 запасы учитываются по меньшей из величин – себестоимости или чистой продажной цене, складывающейся из разности предполагаемой цены реализации и всех расходов, связанных с производством и транспортировкой. |
Чаще всего материалы согласно ПБУ 5/01 приходуются по фактической себестоимости. |
|
Расходы будущих периодов |
В МСФО РПЗ не признаются в качестве активов. |
РПЗ отражаются в прочих внеоборотных активах или запасах. |
Отличие МСФО от РСБУ – факт неоспоримый, однако знания особенностей ведения учета и составления финансовой отчетности в разных стандартах существенно облегчит работу финансиста.
2. Предоставление финансовой отчетности
2.1.Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
Подготовка стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные Между$ народным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г. Эти принципы:
- определяют общие правила подготовки и представления финансовой отчетности;
- предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки,
- обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией и необходимыми знаниями при трактовке Международных стандартов финансовой отчетности, а также для работы с теми темами, которые еще не охвачены МСФО.
Принципы не являются международным стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к:
- основным целям финансовых отчетов;
- качественным характеристикам финансовых отчетов;
- элементам финансовых отчетов;
- концепциям капитала и поддержания капитала.
Предназначение и сфера применения принципов. Принципы определяют основополагающие положения в отношении подготовки и предоставления ФО для внешних пользователей. Они предназначены для того, чтобы помогать:
1) СМСФО в разработке будущих и пересмотре уже существующих МСФО, в продвижении гармонизации правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с представлением ФО, путем обеспечения основы для сокращения числа альтернативных подходов к учетной интерпретации;
2) Национальным органам стандартизации в разработке национальных стандартов;
3) Составителям ФО в применении МСФО
4) Аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии ФО МСФО
5) Пользователям ФО, составленной в соответствии с МСФО, в интерпретации содержащейся в ней информации
Пользователи ФО и их информационные потребности. ФО общего назначения предназначена для широкого круга пользователей. В принципах определены группы пользователей ФО, а также их информационные потребности.
Группы пользователей:
1) Инвесторы, вкладывающие капитал, и их консультанты; акционеры, заинтересованные в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать им дивиденды
2) Работники и представляющие их группы - заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, а также в информации, которая позволяет им оценить способность своей компании обеспечить з/п, пенсию, трудоустройство
3) Заимодавцы - интересуются информацией, позволяющей им определить будет ли заем и причитающиеся по ним проценты возвращены вовремя
4) Поставщики и прочие торговые кредиторы - интересуются информацией, которая дает им возможность определить: будет ли в срок погашена задолженность перед ними
5) Покупатели - интересуются информацией о стабильности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от неё
6) Правительство и их органы - заинтересованы в распределении ресурсов, а значит и в деятельности компаний
7) Общественность - интересует информация о тенденциях и последних изменениях благосостояния компании и диапазоне её деятельности. На местном уровне компании и общество совместно решают проблемы занятости, экологии, здравоохранения и обеспечения безопасности. Эту категорию пользователи интересует информация, которая может быть и не финансовой
К основным принципам подготовки и составления финансовой отчетности относятся:
- метод начисления;
- непрерывность деятельности компании.
Кроме этих основополагающих принципов в стандартах изложены качественные характеристики финансовой отчетности, которые представляют собой постоянные признаки, обеспечивающие полезность представляемой информации для пользователей:
- уместность, на которую влияет ее характер, и существенность информации;
-надежность, в основе которой лежат: достоверное представление информации; приоритет содержания перед формой; нейтральность; осмотрительность; полнота;
- сопоставимость;
- понятность.
Предоставление уместной и надежной информации ограничивается следующими факторами:
- своевременность;
- баланс между выгодами и затратами;
- баланс между качественными характеристиками.
Основополагающие допущения:
1) Учет по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.
2) Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается ликвидироваться или существенно сократить масштабы своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.
Качественные характеристики информации:
1) Понятность, т.е. доступность информации для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Но информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.
2) Уместность - информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Определение существенности, соответствующее современным требованиям, дано в МСФО (IAS) 1 «Предоставление ФО»
3) Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений
4) Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды и ФО разных компаний за 1 период
Элементы ФО. ФО отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами ФО. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал.
1. Активы - ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
2. Обязательства - текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
3. Капитал - доля в активах компании, остающаяся после вычетов всех обязательств.
Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете и П и У, являются доходы и расходы.