Файл: Налоговый учет индивидуальных предпринимателей.pdf

Можно отметить следующие основные задачи бухгалтерского учета ИП Подкин С.Н.:

1) Формирование достоверной и полной финансовой информации о хозяйственной деятельности Общества и его имущественном положении, сто необходимо для полноценной работы внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: руководителю, его заместителям, начальникам служб и отделов, участникам, собственникам имущества Общества и учредителям для анализа и максимального воздействия на финансовые результаты предприятия, повышения его платежеспособности. Достоверная финансовая информации необходима также внешним пользователям, таким как инвесторы и кредиторы.

2) Обеспечение информацией, которая необходима для процесса контролирования соблюдения законодательства РФ в момент проведения предприятием необходимых хозяйственных операций, контроль за целесообразностью их осуществления.

3) Контроль за наличием и движением обязательств предприятия, его имущества; наблюдение за использованием трудовых, материальных, ресурсов, финансовой составляющей в соответствии с утвержденными на предприятии сметами, нормативами и нормами.

4) Предотвращение отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности фирмы, выявление резервов обеспечения его устойчивости в финансовом аспекте.

Бухгалтерский учет ИП Подкин С.Н. осуществляется самим индивидуальным предпринимателем. Учетной политики и утвержденного плана счетов на сегодняшний день организация не имеет.

ИП Подкин С.Н. применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета при помощи программы 1С:Предприниматель 8.2.

ИП Подкин С.Н. применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета при помощи программы 1С:Предприниматель 8.2. Движение денежных средств между расчетным счетом и кассой предприятия формально учитываются в программе 1С:Предприятие на счете 51 (Расчетные счета) (в корреспонденции с другими счетами):

• оплата от покупателя – (проводка Д51 - К62);
• получение средств от прочих контрагентов – (проводка Д51 - К76);
• возврат денежных средств покупателям и заказчикам – (проводка Д62 - К51);
• возврат кредитов и займов – (проводка Д66 - К51);

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов с использованием унифицированных форм.

Первичные учетные документы подлежат обязательному хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами предприятия государственного архивного дела, но не менее трех лет. Право подписи первичных учетных документов имеет только индивидуальный предприниматель.

Система налогообложения ИП Подкин С.Н. – упрощенная. На основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации^[11], индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от уплаты следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• налог на доходы физических лиц (с доходов предпринимателя);
• налог на имущество.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, перечисляют в бюджет следующие платежи:

• страховые взносы во внебюджетные фонды (ежегодные фиксированные платежи за свое страхование);
• страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы наемных работников;
• в качестве налоговых агентов – НДФЛ с заработной платы своих сотрудников;
• единый налог по упрощенной системе налогообложения.

Объектом налогообложения по единому налогу организации являются доходы с налоговой ставкой 6%. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка)^[12]. Исчисленная за налоговый период сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В данном случае наемных работников индивидуальный предприниматель не имеет, поэтому единый налог (авансовый платеж по налогу) можно уменьшить на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)^[13] за самого индивидуального предпринимателя.

Финансовый год ИП Подкин С.Н. начинается с 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря этого же года. Налоговые отчисления уплачиваются не авансовыми платежами в течение года, а сразу за весь налоговый период, т.е. календарный год. После уплаты налога оформляется и сдается в территориальные налоговые органы налоговая декларация.

2.2. Налоговый учет предприятия на основе организационно-правовой формы «индивидуальный предприниматель»: проблемы практического применения и пути их решения

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия было выявлено, что фактически налоговый учет у ИП Подкин С.Н. отсутствует, а налоги исчисляются и уплачиваются в начале года, следующего за отчетным путем анализа первичной документации за прошедший год и проведения расчетов по ним. Данный способ крайне неудобен и чреват большим количеством ошибок, как в учете источников доходов, так и в расчетах. Предлагается сделать следующее.

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются фирмой при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать Налоговому кодексу Российской Федерации. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации):

• наименование регистра;
• дату составления;
• натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
• наименование объектов учета или хозяйственных операций;
• подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

Анализируемое предприятие является небольшим, работников не имеет. Платежи от контрагентов поступают на расчетный счет организации, следовательно, первичными документами будут считаться входящие платежные поручения от заказчиков и покупателей, а также банковские выписки. На предприятии ведется учет банковских поступлений в программе 1С:Предприниматель 8.2. Следовательно, целесообразно создать регистры налогового учета на основе регистрации банковских поступлений от контрагентов (система УСН по ставке 6%, налогооблагаемой базой являются доходы, поэтому учет расходов в налоговых регистрах нецелесообразен).

Выглядеть налоговый регистр для ИП Подкин С.Н. будет следующим образом (таблица 1).

Таблица 1. Налоговый регистр «Доходы» для ИП по УСН, не имеющим работников

Наименование предприятия _____________________________________________________

ИНН _____________________ Ф.И.О. бухгалтера _____________________

Валюта регистра: _____________

Составил бухгалтер _______________ /____________/

подпись Ф.И.О.

Указанные в налоговом регистре сведения подтверждаю ____________ /______________/

подпись руководителя Ф.И.О.

Из ст. 314 Налогового кодекса России следует, что регистры налогового учета заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно, в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются. Заполнение разработанного налогового регистра целесообразно проводить по мере поступления доходов по поступившим из банка на предприятие платежным поручениям, регулярно подсчитывая итоговую сумму поступлений за месяц. Строки добавляются по мере необходимости. Заполнение данного регистра нужно для того, чтобы не ошибиться при подсчете итоговой суммы, подлежащей налогообложению за налоговый период (календарный год). В сумму доходов, подлежащих налогообложению, не включаются суммы временной финансовой помощи, а также суммы беспроцентных займов.

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.

Пример расчета и занесения данных о доходах в налоговый регистр за год отражен в таблице 2 (стр. 27 курсовой работы). Данные в регистр занесены одной суммой за 2016 год.

Пояснительная записка: сумма дохода (выручки) за 216 год составила 7 414 619 рублей 58 коп. величина исчисленного единого налога по ставке 6% составляет 444 877 рублей 18 коп. Сумма взносов ИП за себя по тарифам 2017 года составила: 27 990 рублей фиксированных взносов плюс 1% от превышения доходов ((7 414 619,58 – 300 000 = 7 114 619,58) * 1%) = 71 146,20; итого 99 136,20 рублей. Дополнительная плата на пенсионное страхование, если ИП получил за год более 300 000 рублей дохода, составляет 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но не более 163 800 рублей^[14]. Соответственно, страховые взносы ИП за себя составят 163 800,00 + 27 990,00 = 191 700,00 рублей. Пользуясь возможностью уменьшить рассчитанный налог к уплате за счёт взносов, ИП выплатит в бюджет только (444 477, 18 – 171 700,00) = 272 777,18 рублей.

Таблица 2. Сумма единого налога по налоговому регистру для расчета УСН для ИП Подкин С.Н. за отчетный год

Наименование предприятия Индивидуальный предприниматель Подкин С.Н.