Файл: Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций: ее значение, виды, состав, предъявляемые к ней основные требования; порядок составления, утверждения, представления и публикации..pdf

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения. ^[13]

1.5 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:

• полнота и достоверность;

• осмотрительность;

• существенность;

• целостность;

• нейтральность;

• сопоставимость;

• последовательность представления информации;

• отчетный период;

• оформление;

• денежное измерение.

Требование полноты реализуется на практике путем сплошного документирования хозяйственных операций. Требования к содержанию и оформлению первичных документов установлены ст. 9 Закона “О бухгалтерском учете”. Кроме того, законом определено, что оправдательный документ должен быть составлен вмомент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания. Указанные обстоятельства позволяют своевременно отражать факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, а затем в отчетности.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Одним из таких случаев является составление годовой бухгалтерской отчетности. ^[14]

Важнейшим среди основных является признак соотношения условий достоверности. Достоверность содержащейся в отчетности информации зависит от одновременного выполнения двух условий:

1) правила учета и отчетности должны соответствовать фактам хозяйственной жизни (условие корректности правил);

2) информация финансовой отчетности должна соответствовать правилам учета и отчетности (условие соблюдения правил).

Следовательно, искажения могут возникать в результате некорректности правил либо в результате их несоблюдения. Искажения, связанные с несоблюдением правил, могут быть вызваны следующими факторами:

• арифметическими ошибками;

• погрешностями компьютерной обработки данных (на стадии ввода данных или на стадии обработки информации);

• нарушением установленной методологии бухгалтерского учета;

• невыполнением требования составления и представления бухгалтерской отчетности.

В зависимости от наличия умысла искажения могут быть умышленные и неумышленные.

В зависимости от частоты возникновения искажения могут быть типичные и аномальные.

И, наконец, по степени влияния на достоверность финансовой отчетности искажения могут быть существенные и несущественные.

На техническом уровне достоверности соответствие правил реальности не вызывает сомнений. Здесь все зависит от их соблюдения. При этом пользователь будет оценивать достоверность предоставленной ему отчетности на основе понятия достоверности, характерного для данной концептуальной схемы.

Требование осмотрительности (принцип консерватизма) предполагает определенную осторожность при формировании профессиональных суждений, необходимых в производстве расчетов в условиях неопределенности: чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

Практическая реализация требования осмотрительности обеспечивается путем создания оценочных резервов организации в случае обесценения материально-производственных запасов, финансовых вложений, возникновения сомнительной дебиторской задолженности, а также в случае предполагаемого прекращения деятельности или возникновения условных фактов хозяйственной деятельности.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. Существенным признается показатель, без знания которого невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями. Является ли данный показатель существенным, зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Для обеспечения требования целостности бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на самостоятельные балансы).

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора и формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

В бухгалтерской отчетности приводятся показатели как минимум за два года: за отчетный и аналогичный период, предшествующий отчетному году. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то первые подлежат корректировке, которая должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием причин. Основными показателями, подвергающимися корректировке, являются:

• выручка (брутто);

• выручка (нетто);

• себестоимость проданных товаров, выполненных работ и услуг, коммерческих и управленческих расходов;

• прочие расходы с учетом фактора изменения ставок рефинансирования ЦБ РФ и ставок налогообложения;

• налог на прибыль с учетом изменения ставки налога на прибыль;

• чистая нераспределенная прибыль.

После такой корректировки достигается сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности.

Требование последовательности предполагает соблюдение определенного постоянства в использовании приемов и методов составления бухгалтерской отчетности, зафиксированных в учетной политике организации.

Содержание показателей и формы бухгалтерской отчетности раскрываются последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае несовпадения данных на начало отчетного периода с данными на конец предшествующего года следует объяснить причину расхождений в пояснениях к отчетности.

Требование отчетного периода — при составлении бухгалтерской отчетности за год отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным периодом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, а под отчетной датой — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (гл. II ПБУ 4/99).

Требование оформления — каждая составляющая бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты и отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна составляться на русском языке, подписываться руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Требование денежного измерения — бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ.

Все пользователи бухгалтерской отчетности заинтересованы в получении качественной информации о состоянии организации, в отношении которой ими буду приниматься решения.

Снижение качества отчетности возникает в результате появления в ней искажений. Искажения можно классифицировать в зависимости от различных признаков: отношения к нарушению условий достоверности,

наличия умысла, частоты возникновения, степени влияния на достоверность отчетности. ^[15]

Глава 2. Порядок формирования и сдачи отчетности

2.1. Порядок составления и утверждения бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета.

Цикл учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде можно разделить на три этапа:

1) обработка первичных документов (реестров первичных документов), представляемых материально ответственными лицами, составление накопительных и группировочных ведомостей. Первичные документы могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. При отсутствии по каким-либо операциям унифицированных форм организации самостоятельно разрабатывают форму первичного документа и утверждают ее в учетной политике. Формы таких документов должны содержать обязательные реквизиты, приведенные в ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете»: наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, их личные подписи. Неверно оформленные документы подлежат дооформлению, а утраченные — восстановлению;

2) систематизация первичных документов в учетных регистрах. ^[16]

В течение месяца все факты хозяйственной жизни из первичных документов (реестров первичных документов), накопительных и группировочных ведомостей переносятся в регистры бухгалтерского учета (синтетические и аналитические). В учетных регистрах информация группируется по объектам бухгалтерского учета. В частности, при автоматизированной форме учета данные первичных документов заносятся в журнал регистрации хозяйственных операций; при журнально-ордерной — в журналы-ордера и ведомости; при мемориально-ордерной — в мемориальные ордера;

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета

на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует значительная подготовительная работа, включающая ряд последовательных действий и методологических приемов, совокупность которых представляет собой процедуру составления бухгалтерской отчетности.

Процедура составления бухгалтерской отчетности включает:

1) проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок;

2) уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств;

3) отражение финансового результата деятельности организации;

4) заполнение форм бухгалтерской отчетности. ^[17]

Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:

• сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанем для записей;

• сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);

• сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовую ведомость по всем синтетическим счетам Учетные записи на синтетических счетах проверяются по итогам оборотно-сальдовой ведомости, в которой должны соблюдаться три пары равенства: