Файл: Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций: ее значение, виды, состав, предъявляемые к ней основные требования; порядок составления, утверждения, представления и публикации..pdf

• сумма дебетовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода;

• суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период должны быть равны между собой;

• сумма дебетовых сальдо по счетам на конец отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода.

Отсутствие равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в записях или в подсчетах записей на счетах. ^[18]

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета производится путем составления оборотно-сальдовых ведомостей по всем аналитическим счетам, открытым к отдельному синтетическому счету. При этом проверяется равенство:

• суммы сальдо на начало отчетного периода по всем аналитическим счетам и сальдо на начало отчетного периода соответствующего синтетического счета (данное равенство должно выполняться и в отношении сальдо на конец отчетного периода);

• суммы оборотов (дебетовых и кредитовых) за отчетный период по всем аналитическим счетам и дебетового и кредитового оборота соответствующего синтетического счета.

Если бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной формы, то тождество данных синтетического и аналитического учета обеспечивается бухгалтерской программой.

Выявленные в бухгалтерском учете ошибки подлежат исправлению.

Исправительные записи вносятся в бухгалтерский учет на основании

справок, которые должны иметь обязательные реквизиты первичного документа. Порядок исправления ошибок установлен в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденном приказом Минфина России от 28.06.2010 г. № 63н.

Ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибки могут быть обусловлены:

• неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях;

• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может

повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.^[19]

Порядок внесения исправлений зависит от сроков, в которые обнаружены ошибки, а также от их существенности:

• ошибка отчетного года, выявленная до его окончания, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлена ошибка;

• ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

В таком же порядке исправляется существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты ее представления соответствующим пользователям (собственникам, органу государственной власти и др.). Указанный порядок также распространяется на случаи выявления существенных ошибок предшествующего отчетного года после представления бухгалтерской отчетности пользователям, но до даты ее утверждения на общем собрании акционеров (участников). После внесения исправлений пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности;

• существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности,

как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка;

• ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. В таком же порядке могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов

публично размещаемых ценных бумаг.

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и

обязательств включает следующие процедуры:

1) проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской

отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Согласно ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Чем ближе дата проведения инвентаризации к отчетной дате, тем достовернее отчетность. Однако далеко не все статьи баланса могут быть проинвентаризированы на отчетную дату. В п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В данном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т. п.

По некоторым видам имущества разрешено проводить инвентаризацию

реже: по основным средствам — один раз в три года, по библиотечным фондам — один раз в пять лет.

В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими

рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.07.1995 г. №49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации:

Дебет 01, 10,41,43, 50

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Выявленные недостачи первоначально учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете недостачи отражаются в следующей оценке: ^[20]

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства»

— по основным средствам в оценке по остаточной стоимости;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10, 16, 20, 43, 41 и др.

— по материально-производственным запасам в оценке по фактической себестоимости.

Списание недостач с указанного счета производится в зависимости от причин возникновения недостач и порчи:

а) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дебет 20, 25, 44

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

б) недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо. При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой

стоимости. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается двумя записями:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— на фактическую себестоимость материально-производственных запасов (остаточную стоимость основных средств);

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— на разницу между рыночной и балансовой стоимостью (т. е. фактической себестоимостью материально-производственных запасов (остаточной стоимостью основных средств));

в) если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

2) создание оценочных резервов на дату составления отчетности.

При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, оказывается выше их реальной стоимости.

Уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов:

• резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается по материалам, незавершенному производству, готовой продукции, товарам. В бухгалтерском учете начисление резерва отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 14 «Резерв под снижение материальных ценностей»;

• резерва под обесценение финансовых вложений. Резерв создается по финансовым вложениям, по которым нельзя определить их рыночную стоимость:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

• резерва по сомнительным долгам. Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При наличии резервов ценности и обязательства в бухгалтерском балансе показываются в оценке-нетто, т. е. за вычетом соответствующего резерва.

3) уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Если по состоянию на отчетную дату организатор торговли не рассчитывает рыночную цену, то на указанную дату за текущую рыночную стоимость данных бумаг целесообразно принимать последнюю по времени расчета их рыночную цену. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).